【連載】視同銷(xiāo)售

怒江大峽谷

更多：【美圖連發(fā)】春已暖花已開(kāi)《國(guó)家地理》評(píng)選中國(guó)一生必去的50個(gè)地方 ，你去過(guò)多少個(gè)？

http://www.hjtg28.cn/forum.php?mod=viewthread&tid=716&fromuid=3

(出處: Tax100 稅百)

以下是正文

-------------------------------

視同銷(xiāo)售

視同銷(xiāo)售：在增值稅、企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)上都有視同銷(xiāo)售的概念，但是他們的范圍是不同的。
增值稅上的視同銷(xiāo)售：本質(zhì)為增值稅“抵扣進(jìn)項(xiàng)并產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)”的鏈條終止，比如將貨物用于非增值稅項(xiàng)目，用于個(gè)人消費(fèi)或者職工福利等等，而會(huì)計(jì)上沒(méi)有做銷(xiāo)售處理；
企業(yè)所得稅上的視同銷(xiāo)售：代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，而會(huì)計(jì)上沒(méi)有做收入處理
會(huì)計(jì)上的視同銷(xiāo)售：是指沒(méi)有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。


-------------
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：
    “單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
    （1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；
    （2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
    （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)
         設(shè)在同一縣（市）的除外；
    （4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
    （5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
    （6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；
    （7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
    （8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?！?/font>
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：
    “企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！?/font>

行為包括

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列行為應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售：
⑴增值稅中視同銷(xiāo)售的確認(rèn)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，以下8種行為視同銷(xiāo)售：
①將貨物交付他人代銷(xiāo)；
②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于分配給股東或投資者；
⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ·
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
會(huì)計(jì)處理上，具體解釋如下：
⑴貨物交付他人代銷(xiāo)：
委托方的處理
a視同買(mǎi)斷方式下，一般在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入
b收取手續(xù)費(fèi)方式下，在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
⑵銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物：
受托方的處理——按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入
⑶設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外：
不確認(rèn)收入
⑷屬于自產(chǎn)、自用性質(zhì)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但要按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入
借：在建工程（非生產(chǎn)經(jīng)用機(jī)器、設(shè)備）
貸：庫(kù)存商品（成本）
（注意此處：營(yíng)改增后，不再視同銷(xiāo)售處理，不再計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。）
⑸將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資，分以下情況：
①同一控制下的企業(yè)合并：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：庫(kù)存商品（成本）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值*增值稅稅率）
貸：資本公積（差額）
或：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）
貸：資本公積（差額）
②非同一控制下的企業(yè)合并：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
⑹將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買(mǎi)的貨物，分配給股東或投資者：
借：應(yīng)付股利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
⑺將自產(chǎn)、委托加工物資，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》應(yīng)付職工薪酬處，“企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷(xiāo)售相同”
⑻視同銷(xiāo)售并計(jì)算應(yīng)交增值稅
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫(kù)存商品（成本）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值*增值稅稅率）
不算做視同銷(xiāo)售
以下是不視同銷(xiāo)售行為，而作為銷(xiāo)售行為處理的：
按照稅法的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，不屬于視同銷(xiāo)售，而是銷(xiāo)售行為，對(duì)于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上也是要確認(rèn)收入的。
⑴用于非貨幣性資產(chǎn)交換：
借：庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
銀行存款等（或借方）
⑵用于債務(wù)重組：
借：應(yīng)付賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
銷(xiāo)項(xiàng)稅：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得
不確認(rèn)為收入的情況
對(duì)于自產(chǎn)產(chǎn)品的視同銷(xiāo)售是否作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算，需注意以下政策：
《財(cái)政部關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷(xiāo)售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》規(guī)定：
企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷(xiāo)售行為，不符合銷(xiāo)售成立的標(biāo)志
企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
因此，會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途計(jì)入相關(guān)的科目。
而按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，銷(xiāo)售收入確認(rèn)包括以下5個(gè)條件：
⑴企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
⑵企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；
⑶收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
⑷相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
⑸相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量；
因此，對(duì)于上述8種增值稅視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，對(duì)照銷(xiāo)售收入確認(rèn)的5個(gè)條件，其中用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程）和捐贈(zèng)這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)收入，可按成本轉(zhuǎn)賬，其他情況應(yīng)一律確認(rèn)收入。
對(duì)于新稅法下的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品），此類(lèi)業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)收入，可按成本轉(zhuǎn)賬，其他情況應(yīng)一律確認(rèn)收入。
舉例說(shuō)明
某化妝品生產(chǎn)廠家2007年8月份以賬面成本3萬(wàn)元的自產(chǎn)化妝品作為福利發(fā)放給本廠職工，同時(shí)將賬面為1.2萬(wàn)元的自產(chǎn)化妝品贈(zèng)予他人。按當(dāng)月同類(lèi)化妝品的加權(quán)平均市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，這兩批化妝品不含稅售價(jià)分別為5萬(wàn)元和2萬(wàn)元?；瘖y品的消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。
⒈發(fā)放工資
借：應(yīng)付職工薪酬 58500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
⒉結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000
貸：庫(kù)存商品 30000
⒊計(jì)提稅金
借：稅金及附加15000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 15000
⒋對(duì)外捐贈(zèng)
借： 營(yíng)業(yè)外支出 21400
貸：庫(kù)存商品12000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 6000
對(duì)于作為福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)化妝品部分，稅法上視同銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)上已不再按成本轉(zhuǎn)賬，因此不進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整；對(duì)于對(duì)外捐贈(zèng)，稅法上視同銷(xiāo)售，應(yīng)交企業(yè)所得稅,而會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬，匯算清繳時(shí)要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

確定銷(xiāo)售額

順序
視同銷(xiāo)售行為無(wú)銷(xiāo)售額，按照下列順序確定銷(xiāo)售額：
⑴當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格；
⑵最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格；
⑶組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額
注意事項(xiàng)
當(dāng)該貨物不征收消費(fèi)稅時(shí)，公式最后一項(xiàng)為零.
當(dāng)納稅人銷(xiāo)售的貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，也適用以上確定銷(xiāo)售額的順序.

業(yè)務(wù)分析

對(duì)“收入”的正確理解
對(duì)視同銷(xiāo)售行為進(jìn)行正確披露，對(duì)“收入”的正確理解是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。近日，財(cái)政部在2006年2月頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第2條，對(duì)收入則界定為：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其根本點(diǎn)是： 收入的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其通常表現(xiàn)為新增資產(chǎn)的取得或原有負(fù)債的消失。而這種流入，不一定是以現(xiàn)金的形式。
如果有經(jīng)濟(jì)利益的總流入，就牽涉到該種利益是從外部流入的才可，該種行為體現(xiàn)的應(yīng)該是企業(yè)與外部的關(guān)系。如果行為體現(xiàn)的是企業(yè)自己內(nèi)部的關(guān)系，則談不上有“經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。視同銷(xiāo)售行為屬于企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)業(yè)務(wù)，從表面上看，大多沒(méi)有發(fā)生直接的現(xiàn)金流入，但并不等于它們不包含有“經(jīng)濟(jì)利益的流入”的本質(zhì)，只是這個(gè)過(guò)程復(fù)雜一些而已。


業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析
進(jìn)行業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析，看其是否具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)，即按該種視同銷(xiāo)售行為是否會(huì)使企業(yè)獲得收益，經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)，該種行為體現(xiàn)的是企業(yè)與外部的關(guān)系，還是企業(yè)自身內(nèi)部的關(guān)系，可將其歸為以下兩類(lèi)。
⒈具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為
首先以“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為投資”為例，表面上看其未給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益總流入，但實(shí)際上其是具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為，該項(xiàng)業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系：企業(yè)將投出的產(chǎn)品在社會(huì)上出售，取得相當(dāng)于公允價(jià)值的現(xiàn)金（銷(xiāo)售過(guò)程），然后再將該獲得的現(xiàn)金作為投資投出去（投資過(guò)程）。這樣，企業(yè)投出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就相當(dāng)于“流出的現(xiàn)金”，換回的等值于公允價(jià)值的現(xiàn)金就相當(dāng)于“流入的現(xiàn)金”，其間的差額就體現(xiàn)出“經(jīng)濟(jì)利益的凈流入”概念，表現(xiàn)為所有者權(quán)益增減額。雙方在交易時(shí)是按公允價(jià)值來(lái)認(rèn)定的投出（投入）資產(chǎn)價(jià)值的。
再看“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者”,其體現(xiàn)的是企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)償還外部的債務(wù)的關(guān)系，該過(guò)程分解為：轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣，以換回貨幣償還債務(wù)。用于償還債務(wù)的產(chǎn)品其體現(xiàn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為準(zhǔn)來(lái)衡量，因?yàn)閭鶛?quán)人接受該資產(chǎn)時(shí)是以公允價(jià)值衡量其價(jià)值的，雖然生產(chǎn)該商品的成本按所發(fā)生生產(chǎn)耗費(fèi)計(jì)算，但是這些畢竟沒(méi)有考慮活勞動(dòng)所體現(xiàn)的價(jià)值部分，產(chǎn)品的公允價(jià)值才是真實(shí)體現(xiàn)該產(chǎn)品真實(shí)價(jià)值的，否則以產(chǎn)品的成本直接沖銷(xiāo)相關(guān)的債務(wù)，這無(wú)異于進(jìn)行了不等價(jià)交換。因此，其屬于具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為，體現(xiàn)出所有者權(quán)益的變化及債務(wù)的減少。與此類(lèi)似的還有“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)”。

⒉不具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為
“企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如工程耗用）、職工福利（如福利設(shè)施）”，屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)。由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的不同形態(tài)轉(zhuǎn)化，是不具銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為，雖然形成的是固定資產(chǎn)，但其還在企業(yè)內(nèi)部使用，其所耗產(chǎn)品成本會(huì)分期以折舊的方式得到補(bǔ)償，因此該業(yè)務(wù)不通過(guò)“收入”賬戶核算，而應(yīng)按所耗自產(chǎn)產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，即按“分離法” 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
對(duì)于“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”的行為，雖然其體現(xiàn)了企業(yè)與外部的關(guān)系，但這種行為未能引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而是企業(yè)單方面的無(wú)償支出，然而所送出的自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品中畢竟包含了勞動(dòng)者活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值，因此，對(duì)這種無(wú)償贈(zèng)送行為稅法中是有嚴(yán)格規(guī)定的。這也說(shuō)明了一個(gè)問(wèn)題：無(wú)償贈(zèng)送行為有時(shí)雖屬于義舉，但是超過(guò)一定限度的時(shí)候，多少會(huì)損及企業(yè)勞動(dòng)者、所有者的利益，對(duì)此行為不得不有所限制。

/*By  縱橫四海 胡萬(wàn)軍 2020-3-13

本文提及的個(gè)人所得稅部分（提及的是征求意見(jiàn)稿）可能不太準(zhǔn)確，請(qǐng)讀者注意。

*/

“視同銷(xiāo)售”六大稅種規(guī)定的不同

　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（征求意見(jiàn)稿）發(fā)布，也引入了個(gè)人所得稅視同銷(xiāo)售的概念。這不禁讓大家想起了增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、土地增值稅等其他稅種對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定。那么同樣是視同銷(xiāo)售，各稅種規(guī)定是否相同呢？判定的關(guān)鍵點(diǎn)有什么區(qū)別呢？

　　一、個(gè)人所得稅中的視同銷(xiāo)售

　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（征求意見(jiàn)稿）第十六條規(guī)定，個(gè)人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)并繳納個(gè)人所得稅，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

　　結(jié)論：個(gè)人所得稅中的視同銷(xiāo)售，判定的標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)袡?quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，不強(qiáng)調(diào)是否取得有償轉(zhuǎn)讓收入。

　　二、增值稅中的視同銷(xiāo)售

　　原《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

　?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€(gè)人代銷(xiāo)；

　　（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

　　（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

　　（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

　?。ㄒ唬﹩挝换蛘邆€(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　?。ǘ﹩挝换蛘邆€(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　結(jié)論一：增值稅中的視同銷(xiāo)售貨物，強(qiáng)調(diào)的一是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)袡?quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，二是發(fā)生了增值；三是沒(méi)有發(fā)生增值，但征稅機(jī)關(guān)或納稅主體發(fā)生了變化（且一般不屬于終端消費(fèi)）。但是，同樣不強(qiáng)調(diào)是否取得有償轉(zhuǎn)讓收入。

　　比如：1、將自產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)或用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，即使有隱藏的增值，也不需要視同銷(xiāo)售，待以后終端產(chǎn)品銷(xiāo)售一并納稅即可。

　　2、將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷(xiāo)，或者銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。若是視同買(mǎi)斷，那所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，移送時(shí)開(kāi)票納稅；若是收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)，在受托方將貨物賣(mài)出，收到代銷(xiāo)清單時(shí)表明所有權(quán)轉(zhuǎn)移，此時(shí)視同先銷(xiāo)售給受托方，受托方視同購(gòu)進(jìn)后出售。并不是在未確定所有權(quán)轉(zhuǎn)移前就要視同銷(xiāo)售。

　　3、在境內(nèi)不同縣（市）統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物用于銷(xiāo)售。總分機(jī)構(gòu)之間異地轉(zhuǎn)移且用于銷(xiāo)售的，雖然移送時(shí)沒(méi)有對(duì)外轉(zhuǎn)移所有權(quán)，也沒(méi)有發(fā)生增值，但是征管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化，需要視同銷(xiāo)售各自納稅，保證稅源，以后分機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售后產(chǎn)生增值再納稅并可抵扣進(jìn)項(xiàng)。如果異地移送不是用于銷(xiāo)售，而是自用等，所有權(quán)不會(huì)轉(zhuǎn)移，也不會(huì)產(chǎn)生增值，不需要視同銷(xiāo)售。

　　4、將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，資產(chǎn)交換、抵債、分配、投資、無(wú)償贈(zèng)送，自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品理論上講都發(fā)生了增值，按增值稅的征稅原理，即使沒(méi)有取得實(shí)際的資金流入，也應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

　　5、將外購(gòu)的貨物用于資產(chǎn)交換、抵債、分配、投資、無(wú)償贈(zèng)送，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，而且一般都要作價(jià)評(píng)估，原則上都會(huì)產(chǎn)生增值，按增值稅的征稅原理，也應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

　　6、將外購(gòu)的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，雖然所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但是一般不會(huì)產(chǎn)生增值，不需要視同銷(xiāo)售，直接將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，也不會(huì)造成大的稅源流失。

　　注意：增值稅視同銷(xiāo)售的計(jì)稅依據(jù)均為不含增值稅的平均銷(xiāo)售價(jià)格。若屬于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有受托方同類(lèi)價(jià)格的，需要按照組成計(jì)稅價(jià)格。

　　結(jié)論二：增值稅中的視同轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，僅指無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（用于公益事業(yè)的除外），包括自然人。不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)用于投資、抵債、分配、交換屬于有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)苯影匆?guī)定繳納增值稅，不再規(guī)定按視同銷(xiāo)售。外購(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，一般沒(méi)有增值，不需要視同銷(xiāo)售，但進(jìn)項(xiàng)也不得抵扣（注意：共用的可以抵扣）；自建的不動(dòng)產(chǎn)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，一般會(huì)增值，需要視同銷(xiāo)售。

　　結(jié)論三：增值稅中的視同提供應(yīng)稅服務(wù)，僅指單位和個(gè)體工商戶無(wú)償提供的應(yīng)稅服務(wù)（用于公益事業(yè)的除外）。自然人無(wú)償提供的應(yīng)稅服務(wù)不需要視同銷(xiāo)售納稅。提供服務(wù)用于抵債、交換等，也屬有償提供，直接納稅。向本單位職工提供的服務(wù)（包含福利）不論有償無(wú)償、不論外購(gòu)還是自行提供，都不屬于應(yīng)稅范圍，不需要納稅，進(jìn)項(xiàng)稅額原則上也不得抵扣。自行提供服務(wù)用于個(gè)人消費(fèi)，屬于應(yīng)稅行為，且原則上有增值，應(yīng)視同銷(xiāo)售；外購(gòu)服務(wù)用于個(gè)人消費(fèi)，一般沒(méi)有增值，不視同銷(xiāo)售，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。

　　另外，企業(yè)重組涉及的貨物、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移不征收增值稅。

　　注意：發(fā)生無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、服務(wù)的視同銷(xiāo)售行為的，按下列順序確定價(jià)格：

　　(1)按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　　(2)按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　　(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　三、消費(fèi)稅中的視同銷(xiāo)售

　　《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

　　結(jié)論：消費(fèi)稅屬生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅的單環(huán)節(jié)征稅稅目，消費(fèi)稅的視同銷(xiāo)售僅指自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不論是銷(xiāo)售還是自用都需要征稅，進(jìn)入流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)將不再納稅，因此它不以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，也不管有沒(méi)有增值。自產(chǎn)后銷(xiāo)售的按規(guī)定交納消費(fèi)稅，自產(chǎn)自用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，要視同銷(xiāo)售繳納消費(fèi)稅；自產(chǎn)自用于應(yīng)稅消費(fèi)品的，領(lǐng)用環(huán)節(jié)不需要視同銷(xiāo)售，在終端應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)一并繳納。

　　注意：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　四、企業(yè)所得稅中的視同銷(xiāo)售

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

　　國(guó)稅函[2008]828號(hào)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入：

　?。?）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；

　?。?）用于交際應(yīng)酬；

　?。?）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

　?。?）用于股息分配；

　?。?）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

　?。?）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　結(jié)論：企業(yè)所得稅法中的視同銷(xiāo)售，若是貨物、財(cái)產(chǎn)，以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，不分是外購(gòu)還是自產(chǎn)，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移就應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅；若是勞務(wù)或服務(wù)，雖然沒(méi)有所有權(quán)轉(zhuǎn)移可言，發(fā)生條例規(guī)定的情形也要視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅。

　　文件中未提到資產(chǎn)投資，如果資產(chǎn)投資形成非企業(yè)合并，投資資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售；形成企業(yè)合并若構(gòu)成特殊重組的不需要繳納企業(yè)所得稅，若構(gòu)成一般重組的則需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（財(cái)稅[2009]59號(hào)）。

　　注意：企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)收入。

　　五、土地增值稅中的視同銷(xiāo)售

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)規(guī)定，納稅人將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)。

　　國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷(xiāo)售處理。

　　結(jié)論：土地增值稅中的視同銷(xiāo)售也是以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。但是對(duì)用于投資的，還應(yīng)注意：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。但凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的不得免征土地增值稅。企業(yè)重組涉及的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。

　　注意：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)規(guī)定的視同銷(xiāo)售收入應(yīng)按國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)規(guī)定執(zhí)行。即：

　　1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；

　　2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

　　納稅人安置回遷戶，其拆遷安置用房應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目的確認(rèn)，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕220號(hào))第六條規(guī)定執(zhí)行。

　　六、資源稅中的視同銷(xiāo)售

　　《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售繳納資源稅。

　　結(jié)論：資源稅屬于開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的環(huán)節(jié)征稅稅目。開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品不論是銷(xiāo)售還是自用都需要征稅，因此它不以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，也不管有沒(méi)有增值。開(kāi)采和生產(chǎn)后銷(xiāo)售的按規(guī)定交納資源稅，自用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，要視同銷(xiāo)售繳納資源稅；自用于應(yīng)稅產(chǎn)品的，領(lǐng)用環(huán)節(jié)不需要視同銷(xiāo)售，在終端應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)一并繳納。

　　綜上所述，六個(gè)稅種均有關(guān)于視同銷(xiāo)售的規(guī)定，情形也是很相似，但是判定的依據(jù)卻不盡相同。