【2020年9月27日】案例 | "流量推廣”業(yè)務(wù)如何依規(guī)核算？這個企業(yè)補繳稅款一千多萬

案例 | "流量推廣”業(yè)務(wù)如何依規(guī)核算？這個企業(yè)補繳稅款一千多萬

來源：長沙稅務(wù)
時間：2020年9月27日
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所得稅申報數(shù)據(jù)“異樣”——企業(yè)進入了檢查人員視線。這家成立不到4年的在線教育企業(yè)，在收入規(guī)?？焖僭鲩L的同時，為何所得稅稅負率卻持續(xù)下降？檢查人員疑惑的目光漸漸聚焦在了企業(yè)“流量推廣”業(yè)務(wù)上……

收入激增，廣告費為何銳減

國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局第三稽查局近期對T網(wǎng)絡(luò)科技有限公司（以下簡稱“T公司”）實施稅收檢查。檢查人員從企業(yè)異常申報信息入手，核查確認企業(yè)在網(wǎng)上開展的 “流量推廣”，實為廣告及業(yè)務(wù)宣傳。該企業(yè)通過在申報時將廣告及業(yè)務(wù)宣傳費用填列“其他銷售費用”的方式，少繳企業(yè)所得稅。針對企業(yè)行為，稅務(wù)機關(guān)依法對其作出補繳企業(yè)所得稅1116萬元，加收滯納金89萬元的處理決定。

T公司成立于2015年，主要從事網(wǎng)絡(luò)職業(yè)在線教育課程的開發(fā)及職業(yè)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，該公司擁有自己的課程學(xué)習(xí)平臺并開設(shè)了200余門各類職業(yè)培訓(xùn)課程，注冊用戶達到200多萬戶。自成立以來，該公司在線教育業(yè)務(wù)飛速發(fā)展，收入規(guī)模從2015年的700多萬元，迅速增長至2018年時的4億元。

該企業(yè)是長沙市稅務(wù)局第三稽查局“雙隨機”選案企業(yè)。在進戶檢查前，檢查組通過金稅三期系統(tǒng)對該公司財務(wù)報表和納稅申報信息等作了詳細的案頭分析。

在對企業(yè)2015年～2018年的財務(wù)報表實施查驗時，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售費用增長異常。企業(yè)所得稅申報信息顯示，2017年其申報銷售費用4904.9萬多元，其中廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費2883.4萬多元，占當年營業(yè)收入的比重為17.47%，但企業(yè)并未根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，對廣告費用超過營業(yè)收入15%部分做納稅調(diào)增處理。

此外，在企業(yè)2018年所得稅申報信息中，其填列的銷售費用雖增長至1.89億元，但其中廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費卻僅有216.7萬多元，這一數(shù)據(jù)還不到上一年度相關(guān)費用的10%，而其銷售費用填報欄中的“其他”項目填列數(shù)，則由去年的“零”增長至1.42多億元。

企業(yè)的銷售收入快速增長，但其廣告及宣傳投入?yún)s反而萎縮？這并不符合網(wǎng)絡(luò)企業(yè)經(jīng)營規(guī)律，并且企業(yè)銷售費用中所填列的“其他費用”增量畸高。檢查人員認為，該企業(yè)在所得稅費用申報方面存在重大疑點，決定約談企業(yè)人員，了解具體業(yè)務(wù)情況。

申報失誤？還是另有隱情？

檢查人員約談了T公司財務(wù)負責(zé)人，要求其對申報表中的疑點作出解釋。這名財務(wù)負責(zé)人稱，公司在2016年后嘗試并逐步加大了與互聯(lián)網(wǎng)平臺的合作力度，開展了付費“流量推廣”業(yè)務(wù)，其形式包括精準為用戶放送彈窗、搜索引擎競價排名等，對方提供服務(wù)后，提供了大量技術(shù)服務(wù)費和信息服務(wù)費發(fā)票，這是企業(yè)當期財務(wù)報表中銷售費用的主要內(nèi)容。

企業(yè)財務(wù)負責(zé)人認為，這些業(yè)務(wù)費用的實質(zhì)是對方提供的一種新興信息技術(shù)服務(wù)，其核心是可以精準了解用戶需求，并非廣告及業(yè)務(wù)宣傳，因此企業(yè)在2018年匯算清繳申報時，將1億多元的相關(guān)費用列入了銷售費用“其他”項目中。

當檢查人員詢問企業(yè)人員，2017年企業(yè)所得稅申報時，為何未將類似費用填入銷售費用“其他”項目，并且企業(yè)為何未依照相關(guān)規(guī)定對超過營業(yè)收入15%的廣告費用做納稅調(diào)增處理時，這位財務(wù)負責(zé)人稱，當時申報系統(tǒng)異常，銷售費用“其他”項目無法正常填列，而且當時操作的財務(wù)人員業(yè)務(wù)不熟，就填到了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費欄中，并且也沒注意費用比例問題。

檢查人員人員認為，企業(yè)人員的解釋，理由牽強，無法自圓其說，決定對疑點業(yè)務(wù)進行深入核查。

揭開“流量推廣”業(yè)務(wù)面紗

檢查組隨即兵分兩路，對企業(yè)所稱的網(wǎng)絡(luò)“流量推廣”業(yè)務(wù)進行調(diào)查：一路人員實地核查公司相關(guān)賬簿憑證；另一路人員赴企業(yè)法務(wù)部門，驗看相關(guān)業(yè)務(wù)合同并進行取證。

檢查人員從企業(yè)賬簿中，調(diào)取了與“流量推廣”業(yè)務(wù)相關(guān)的增值稅發(fā)票、記賬憑證、費用結(jié)算單和銀行匯款單等。通過分析這些相關(guān)單據(jù)，并問詢企業(yè)人員，檢查人員獲知了這項業(yè)務(wù)開展的流程：企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門通常先填列內(nèi)容為“廣告借支”的資金借支單，并通過該企業(yè)賬戶在各大互聯(lián)網(wǎng)信息平臺進行“付費充值”，這些費用該企業(yè)先計入“其他應(yīng)收款——流量充值”科目，隨后由企業(yè)的“流量推廣部門”與互聯(lián)網(wǎng)信息平臺以按日結(jié)算的方式扣費。每月底，該公司財務(wù)部收到各大互聯(lián)網(wǎng)信息平臺或其業(yè)務(wù)代理商開具的名為“信息服務(wù)費”或“技術(shù)服務(wù)費”發(fā)票后，再將相應(yīng)金額計入“銷售費用——流量推廣”科目中，同時沖減“其他應(yīng)收款——流量充值”科目數(shù)據(jù)。因此，該公司“流量推廣”業(yè)務(wù)接收的增值稅發(fā)票名目大多為“信息服務(wù)費”或“技術(shù)服務(wù)費”。

在企業(yè)法務(wù)部門，檢查人員詳細審看了該公司與“信息服務(wù)費”“技術(shù)服務(wù)費”發(fā)票開具方簽訂的各項業(yè)務(wù)合同，并制作了現(xiàn)場檢查筆錄。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，這些合同的另一方企業(yè)名稱大多為某互動傳媒公司、某互動技術(shù)公司，合同內(nèi)容均包含“信息發(fā)布”“展位”“廣告投放”等詞語，結(jié)算方式雙方確定為“CPC”（每次點擊付費）“CPM”（千次印象費用）等，而在合同的簽訂條件說明中，則注明是“依據(jù)《中華人民共和國合同法》《中華人民共和國廣告法》等法規(guī)，由雙方協(xié)商簽訂。”

結(jié)合現(xiàn)場調(diào)取的檢查資料，檢查人員通過“天眼查”等網(wǎng)絡(luò)第三方平臺對開票方的具體業(yè)務(wù)進行了調(diào)查。外圍調(diào)查結(jié)果顯示，與該企業(yè)簽訂這些業(yè)務(wù)的公司，其主營業(yè)務(wù)均為互聯(lián)網(wǎng)廣告代理及網(wǎng)絡(luò)營銷服務(wù)。

檢查組將相關(guān)推廣合同、記賬憑證、費用結(jié)算單據(jù)，以及外部調(diào)查結(jié)果等信息資料進行了整合，迅速固定了相關(guān)證據(jù)。

結(jié)合調(diào)查結(jié)果，綜合稅收法規(guī)、《廣告法》《互聯(lián)網(wǎng)廣告管理暫行辦法》《移動互聯(lián)網(wǎng)廣告標準》等相關(guān)法規(guī)條規(guī)，檢查人員認為，該企業(yè)開展的“流量推廣”業(yè)務(wù)，其實質(zhì)應(yīng)為互聯(lián)網(wǎng)廣告活動。

正本清源，追征稅款

檢查人員約談了企業(yè)。檢查人員認為，根據(jù)實地調(diào)查取得的證據(jù)，依據(jù)《互聯(lián)網(wǎng)廣告管理暫行辦法》中第三條規(guī)定，T公司所稱的“流量推廣”業(yè)務(wù)的實質(zhì)，是通過互聯(lián)網(wǎng)信息平臺向潛在用戶推送課程產(chǎn)品和服務(wù)的相關(guān)信息，本質(zhì)是互聯(lián)網(wǎng)廣告。同時，從企業(yè)2017年、2018年企業(yè)所得稅申報信息看，企業(yè)未按《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，對廣告及業(yè)務(wù)宣傳費超出銷售收入比例15%的部分做納稅調(diào)增處理，涉嫌少繳企業(yè)所得稅，因此應(yīng)依法補繳相關(guān)稅款。

在稅企溝通過程中，T公司部分接受了稅務(wù)機關(guān)將網(wǎng)絡(luò)“流量推廣”業(yè)務(wù)認定為互聯(lián)網(wǎng)廣告的意見，但也提出了異議。

企業(yè)認為，網(wǎng)絡(luò)“流量推廣”業(yè)務(wù)范圍很廣，不僅包括廣告產(chǎn)品信息發(fā)布，還包括精準獲得用戶提供的“潛在用戶信息”服務(wù)，雖然企業(yè)在財務(wù)處理時，將相關(guān)費用都計入了“流量推廣”費用項目，但在事實認定上，不應(yīng)“一刀切”，這些獲得信息的服務(wù)費用，與企業(yè)廣告及業(yè)務(wù)宣傳活動費用應(yīng)當有所區(qū)別。

為此，檢查組對T公司的“流量推廣”部門實施了針對性核查，并對相關(guān)工作人員進行了詢問調(diào)查。檢查人員發(fā)現(xiàn)，該部門員工的日常工作均是通過登錄“某引擎”“某某平臺廣告”等知名網(wǎng)絡(luò)廣告平臺，管理和發(fā)布企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)信息，對這些信息的投放數(shù)量及實際效果進行監(jiān)控，并對發(fā)布效果進行分類統(tǒng)計后與平臺進行費用結(jié)算。

經(jīng)過調(diào)查，檢查人員確認，該企業(yè)聲稱的相關(guān)平臺向其提供的“潛在用戶信息”服務(wù)，實質(zhì)上是用戶在廣告發(fā)布平臺上點擊了該公司廣告界面，輸入并將個人信息傳遞至該企業(yè)的過程。無論過程、還是結(jié)果，這一行為都是企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)信息平臺上開展廣告宣傳活動的一部分，兩者之間具有不可分割性。

面對檢查人員出示的證據(jù)，該企業(yè)最終認可了檢查人員對該項業(yè)務(wù)的定性，接受了稅務(wù)處理意見，補繳企業(yè)了稅款和滯納金。

要案 · 點評

關(guān)注在線企業(yè)涉稅風(fēng)險

點評人：國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局第三稽查局局長 李宏劍

本案是一起網(wǎng)絡(luò)在線教育企業(yè)因會計核算錯誤，未正確歸集網(wǎng)絡(luò)廣告宣傳費用，而導(dǎo)致的少繳企業(yè)所得稅案件。

近年來，隨著我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的興起，廣告業(yè)態(tài)日趨多樣，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，其發(fā)布媒介已不僅限于電視、廣播、紙媒等傳統(tǒng)方式，變得日趨多元。目前，很多在線經(jīng)濟企業(yè)，對自身產(chǎn)品和服務(wù)進行宣傳基本上都通過互聯(lián)網(wǎng)廣告形式開展。為此，2016年國家相關(guān)部門出臺了《互聯(lián)網(wǎng)廣告暫行管理辦法》，對互聯(lián)網(wǎng)廣告行為作出了明確定義。由于互聯(lián)網(wǎng)廣告與傳統(tǒng)廣告在性質(zhì)、作用等方面均相同，因此在企業(yè)核算時，其費用成本的歸集和處理方式應(yīng)與企業(yè)傳統(tǒng)廣告行為相同，應(yīng)歸入廣告及業(yè)務(wù)宣傳費項目，并在企業(yè)所得稅稅前限額扣除。

從征管實際情況看，目前一些在線經(jīng)濟企業(yè)在成本核算時，對于其互聯(lián)網(wǎng)廣告及業(yè)務(wù)宣傳支出并未依規(guī)核算，并在企業(yè)所得稅稅前限額扣除，這不僅損害國家稅收利益，也使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險。

為此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強在線經(jīng)濟企業(yè)等新興行業(yè)的針對性稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)工作，應(yīng)結(jié)合各類線上企業(yè)經(jīng)營特點，以納稅申報為重點，就相關(guān)項目的財務(wù)核算、財務(wù)會計報表與申報表項目間的邏輯關(guān)系、在線業(yè)務(wù)申報要點等問題開展專題解讀和專項輔導(dǎo)，以未雨綢繆，通過增強企業(yè)守法意識、提高核算能力，防范稅收風(fēng)險。

此外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進一步在征管工作中強化大數(shù)據(jù)應(yīng)用。一是應(yīng)借助金稅三期系統(tǒng)和增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)，加強在線經(jīng)濟企業(yè)票據(jù)流和業(yè)務(wù)模式關(guān)聯(lián)度分析，并將其接受的發(fā)票品名和異常變動狀態(tài)納入稅收風(fēng)控體系，結(jié)合市場監(jiān)管部門的第三方涉稅信息，通過對企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)與申報數(shù)據(jù)的動態(tài)比對，提高企業(yè)涉稅異常預(yù)警準確性。二是要利用大數(shù)據(jù)強化企業(yè)申報信息后續(xù)管理，定期對企業(yè)申報數(shù)據(jù)開展稅負變動分析、關(guān)聯(lián)指標變動分析，對于企業(yè)收入規(guī)模與企業(yè)所得稅稅負率呈明顯反向變動的情況，要及時采取評估、核查等征管措施，化解稅收風(fēng)險。

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