財政部 財稅地字〔1986〕8號 財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定

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財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定
財稅地字〔1986〕8號

注釋：條款失效。第十一條失效，參見：《財政部 國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》，財稅〔2005〕181號。
   條款失效。第七條失效，參見：《財政部 國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》，財稅[2009]128號。
   注釋：條款失效，第五條，第七條，第十一條，第十五條，第十八條，第二十條廢止；第二十四條“稅務機關審核”的內容廢止。參見：《國家稅務總局關于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》國家稅務總局公告2011年第2號。

  一、關于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的解釋
  城市是指經國務院批準設立的市。
  縣城是指未設立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地。
  建制鎮(zhèn)是指經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)。
  工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產稅的工礦區(qū)須經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
  二、關于城市、建制鎮(zhèn)征稅范圍的解釋
  城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城。不包括農村。
  建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。不包括所轄的行政村。
  三、關于“人民團體”的解釋
  “人民團體”是指經國務院授權的政府部門批準設立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費的各種社會團體。
  四、關于“由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位”，是否包括由國家財政部門撥付事業(yè)經費，實行差額預算管理的事業(yè)單位？
  實行差額預算管理的事業(yè)單位，雖然有一定的收入，但收入不夠本身經費開支的部分，還要由國家財政部門撥付經費補助。因此，對實行差額預算管理的事業(yè)單位，也屬于是由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位，對其本身自用的房產免征房產稅。
  五、關于由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位，其經費來源實行自收自支后，有無減免稅優(yōu)待？
   由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位，其經費來源實行自收自支后，應征收房產稅。但為了鼓勵事業(yè)單位經濟自立，由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位，其經費來源實行自收自支后，從事業(yè)單位經費實行自收自支的年度起，免征房產稅3年。
  六、關于免稅單位自用房產的解釋
  國家機關、人民團體、軍隊自用的房產，是指這些單位本身的辦公用房和公務用房。
  事業(yè)單位自用的房產，是指這些單位本身的業(yè)務用房。
  宗教寺廟自用的房產，是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。
  公園、名勝古跡自用的房產，是指供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房屋。
  上述免稅單位出租的房產以及非本身業(yè)務用的生產、營業(yè)用房產不屬于免稅范圍，應征收房產稅。
  七、關于納稅單位和個人無租使用其他單位的房產，如何征收房產稅？
   納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，應由使用人代繳納房產稅。
  八、關于房產不在一地的納稅人，如何確定納稅地點？
  房產稅暫行條例第九條規(guī)定，“房產稅由房產所在地的稅務機關征收?！狈慨a不在一地的納稅人，應按房產的座落地點，分別向房產所在地的稅務機關繳納房產稅。
  九、關于在開征地區(qū)范圍之外的工廠、倉庫，可否征收房產稅？
  根據房產稅暫行條例的規(guī)定，不在開征地區(qū)范圍之內的工廠、倉庫，不應征收房產稅。
  十、關于企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產，可否免征房產稅？
  企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房產，免征房產稅。
  十一、關于作營業(yè)用的地下人防設施，應否征收房產稅？
   為鼓勵利用地下人防設施，暫不征收房產稅。
  十二、關于個人所有的房產用于出租的，應否征收房產稅？
  個人出租的房產，不分用途，均應征收房產稅。
  十三、關于個人所有的居住房屋，可否由當?shù)睾硕娣e標準，就超過面積標準的部分征收房產稅？
  根據房產稅暫行條例規(guī)定，個人所有的非營業(yè)用的房產免征房產稅。因此，對個人所有的居住用房，不分面積多少，均免征房產稅。
  十四、關于個人所有的出租房屋，是按房產余值計算繳納房產稅還是按房產租金收入計算繳納房產稅？
  根據房產稅暫行條例規(guī)定，房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。因此，個人出租房屋，應按房屋租金收入征稅。
  十五、關于房產原值如何確定？
   房產原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產稅時，應按規(guī)定調整房產原值，對房產原值明顯不合理的，應重新予以評估。
  十六、關于毀損不堪居住的房屋和危險房屋，可否免征房產稅？
  經有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅。
  十七、關于依照房產原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納房產稅，其減除幅度，可否按照房屋的新舊程度分別確定？對有些房屋的減除幅度，可否超過這個規(guī)定？
  根據房產稅暫行條例規(guī)定，具體減除幅度以及是否區(qū)別房屋新舊程度分別確定減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，減除幅度只能在10%至30%以內。
  十八、關于對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產，可否免征房產稅？
   房產稅屬于財產稅性質的稅，對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產，依照規(guī)定應征收房產稅，以促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。但為了照顧企業(yè)的實際負擔能力，可由地方根據實際情況在一定期限內暫免征收房產稅。
  十九、關于新建的房屋如何征稅？
  納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產稅。
  納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產稅。
  納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應按規(guī)定征收房產稅。
   二十、關于企業(yè)停產、撤銷后應否停征房產稅？
   企業(yè)停產、撤銷后，對他們原有的房產閑置不用的，經省、自治區(qū)、直轄市稅務局批準可暫不征收房產稅；如果這些房產轉給其他征稅單位使用或者企業(yè)恢復生產的時候，應依照規(guī)定征收房產稅。
  二十一、關于基建工地的臨時性房屋，應否征收房產稅？
  凡是在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產稅。但是，如果在基建工程結束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉讓給基建單位的，應當從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產稅。
  二十二、關于公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位使用或出租的房產，應否征收房產稅？
  公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照像館等所使用的房產及出租的房產，應征收房產稅。
  二十三、關于房產出租，由承租人修理，不支付房租，應否征收房產稅？
  承租人使用房產，以支付修理費抵交房產租金，仍應由房產的產權所有人依照規(guī)定繳納房產稅。
  二十四、關于房屋大修停用期間，可否免征房產稅？
  房屋大修停用在半年以上的，經納稅人申請， 稅務機關審核，在大修期間可免征房產稅。
  二十五、關于納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，如何征收房產稅？
  納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產稅。

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