財(cái)稅〔2008〕92號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知
財(cái)稅〔2008〕92號(hào)

注釋?zhuān)喝膹U止或失效。參見(jiàn)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》，財(cái)稅[2011]100。
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)總局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
為更好落實(shí)軟件增值稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，根據(jù)各地反映的情況，經(jīng)研究，就嵌入式軟件增值稅政策明確如下：
一、增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）第一條第三款的規(guī)定，分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷(xiāo)售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷(xiāo)售額的，仍按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）第十一條第一款規(guī)定，不予退稅。
二、納稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷(xiāo)售額
嵌入式軟件銷(xiāo)售額=嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額合計(jì)-[計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+成本利潤(rùn)率）]
上述公式中的成本是指，銷(xiāo)售自產(chǎn)（或外購(gòu)）的計(jì)算機(jī)硬件與機(jī)器設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)（或采購(gòu)）成本。成本利潤(rùn)率是指，納稅人一并銷(xiāo)售的計(jì)算機(jī)硬件與機(jī)器設(shè)備的成本利潤(rùn)率，實(shí)際成本利潤(rùn)率高于10%的，按實(shí)際成本利潤(rùn)率確定，低于10%的，按10%確定。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列公式計(jì)算嵌入式軟件的即征即退稅額，并辦理退稅
即征即退稅額=嵌入式軟件銷(xiāo)售額×17%-嵌入式軟件銷(xiāo)售額×3%
四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)納稅人的生產(chǎn)（或采購(gòu)）成本等進(jìn)行重點(diǎn)檢查，審核納稅人是否如實(shí)核算成本及利潤(rùn)。對(duì)于軟件銷(xiāo)售額偏高、成本或利潤(rùn)計(jì)算明顯不合理的，應(yīng)及時(shí)糾正，涉嫌偷騙稅的，應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門(mén)處理。
五、本通知自《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）發(fā)布之日起執(zhí)行?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]174號(hào)）停止執(zhí)行。本通知發(fā)布之前，納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品符合本通知規(guī)定條件的，各地按本通知規(guī)定辦理退稅。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局
二〇〇八年六月三十日

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局