國家稅務總局 國稅函[1999]788號 國家稅務總局關于我國境內企業(yè)若干對外應付未付費用扣繳預提所得稅問題的補充通知

國家稅務總局
國家稅務總局關于我國境內企業(yè)若干對外應付未付費用扣繳預提所得稅問題的補充通知
國稅函[1999]788號

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  根據(jù)<國家稅務總局關于我國境內企業(yè)應付費用扣繳外國企業(yè)預提所得稅問題的通知>(國稅函［1998］757號)的規(guī)定,國內支付單位與外國企業(yè)簽訂借款,技術轉讓,財產租賃等合同或協(xié)議,按合同或協(xié)議規(guī)定支付的利息,租金,特許權使用費等款項,凡已計入本期國內支付單位的成本,費用的,無論是否實際支付上述款項,均認同為已支付,并應按規(guī)定扣繳外國企業(yè)所得稅.對此,部分地區(qū)詢問,對某些按照合同規(guī)定到期應付而未付的款項(如籌辦期發(fā)生的利息,在建工程所發(fā)生的利息等),企業(yè)不是一次性計入本期費用,而是計入某類資產原價后,按稅法的規(guī)定分期攤入企業(yè)成本,費用；此外,有些企業(yè)對合同規(guī)定未到期或延期支付的費用,按照會計制度的規(guī)定,也計入本期成本,費用,這些情況應何時扣繳外國企業(yè)預提所得稅.經研究,現(xiàn)明確如下：
一,國內支付單位與外國企業(yè)簽訂借款,技術轉讓,財產租賃等合同或協(xié)議,按合同或協(xié)議規(guī)定應付未付的利息,租金,特許權使用費等款項,凡企業(yè)不是一次性計入本期費用,而是計入企業(yè)相應資產原價或籌辦費后,按稅法的規(guī)定分期攤入企業(yè)成本,費用的,若企業(yè)在該項資產投入使用前或籌辦期結束后仍未支付的,應在該類資產投入使用或企業(yè)生產經營開始的次月扣繳外國企業(yè)預提所得稅.
二,國內支付單位與外國企業(yè)簽訂借款,技術轉讓,財產租賃等合同或協(xié)議,對按合同規(guī)定未到期或延期支付的利息,租金,特許權使用費等款項,企業(yè)按照會計制度的有關規(guī)定,計提列入企業(yè)本期成本,費用在稅前扣除的,凡在報送企業(yè)所得稅申報表計算應納稅所得額時,也作為本期成本,費用的,均應按照國稅函［1998］757號的規(guī)定,代扣代繳外國企業(yè)預提所得稅.