關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告

　　為貫徹落實修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下稱稅法）和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下稱實施條例），現(xiàn)將非居民個人和無住所居民個人（以下統(tǒng)稱無住所個人）有關(guān)個人所得稅政策公告如下：

　　一、關(guān)于所得來源地

　?。ㄒ唬╆P(guān)于工資薪金所得來源地的規(guī)定。

　　個人取得歸屬于中國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個人在境內(nèi)工作天數(shù)計算，包括其在境內(nèi)的實際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的，按照半天計算境內(nèi)工作天數(shù)。

　　無住所個人在境內(nèi)、境外單位同時擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計算。

　　（二）關(guān)于數(shù)月獎金以及股權(quán)激勵所得來源地的規(guī)定。

　　無住所個人取得的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得按照本條第（一）項規(guī)定確定所得來源地的，無住所個人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資薪金所得；無住所個人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，對屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。具體計算方法為：數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵乘以數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間公歷天數(shù)之比。

　　無住所個人一個月內(nèi)取得的境內(nèi)外數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵包含歸屬于不同期間的多筆所得的，應(yīng)當(dāng)先分別按照本公告規(guī)定計算不同歸屬期間來源于境內(nèi)的所得，然后再加總計算當(dāng)月來源于境內(nèi)的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵收入額。

　　本公告所稱數(shù)月獎金是指一次取得歸屬于數(shù)月的獎金、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。本公告所稱股權(quán)激勵包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎勵以及其他因認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或者補貼。

　　（三）關(guān)于董事、監(jiān)事及高層管理人員取得報酬所得來源地的規(guī)定。

　　對于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個人（以下統(tǒng)稱高管人員），無論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負擔(dān)的董事費、監(jiān)事費、工資薪金或者其他類似報酬（以下統(tǒng)稱高管人員報酬，包含數(shù)月獎金和股權(quán)激勵），屬于來源于境內(nèi)的所得。

　　本公告所稱高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。

　?。ㄋ模╆P(guān)于稿酬所得來源地的規(guī)定。

　　由境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負擔(dān)的稿酬所得，為來源于境內(nèi)的所得。

　　二、關(guān)于無住所個人工資薪金所得收入額計算

　　無住所個人取得工資薪金所得，按以下規(guī)定計算在境內(nèi)應(yīng)納稅的工資薪金所得的收入額（以下稱工資薪金收入額）：

　?。ㄒ唬o住所個人為非居民個人的情形。

　　非居民個人取得工資薪金所得，除本條第（三）項規(guī)定以外，當(dāng)月工資薪金收入額分別按照以下兩種情形計算：

　　1.非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。

　　在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負擔(dān)的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計算公式如下（公式一）：

　　本公告所稱境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個人以及境外單位或者個人在境內(nèi)的機構(gòu)、場所。凡境內(nèi)雇主采取核定征收所得稅或者無營業(yè)收入未征收所得稅的，無住所個人為其工作取得工資薪金所得，不論是否在該境內(nèi)雇主會計賬簿中記載，均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負擔(dān)。本公告所稱工資薪金所屬工作期間的公歷天數(shù)，是指無住所個人取得工資薪金所屬工作期間按公歷計算的天數(shù)。

　　本公告所列公式中當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金包含歸屬于不同期間的多筆工資薪金的，應(yīng)當(dāng)先分別按照本公告規(guī)定計算不同歸屬期間工資薪金收入額，然后再加總計算當(dāng)月工資薪金收入額。

　　2.非居民個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。

　　在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計算公式如下（公式二）：

　　（二）無住所個人為居民個人的情形。

　　在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住滿183天的無住所居民個人取得工資薪金所得，當(dāng)月工資薪金收入額按照以下規(guī)定計算：

　　1.無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形。

　　在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的無住所居民個人，符合實施條例第四條優(yōu)惠條件的，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計算繳納個人所得稅。工資薪金所得收入額的計算公式如下（公式三）：

　　2.無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年的情形。

　　在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合實施條例第四條優(yōu)惠條件的無住所居民個人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計算繳納個人所得稅。

　　（三）無住所個人為高管人員的情形。

　　無住所居民個人為高管人員的，工資薪金收入額按照本條第（二）項規(guī)定計算納稅。非居民個人為高管人員的，按照以下規(guī)定處理:

　　1.高管人員在境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。

　　在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的高管人員，其取得由境內(nèi)雇主支付或者負擔(dān)的工資薪金所得應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅；不是由境內(nèi)雇主支付或者負擔(dān)的工資薪金所得，不繳納個人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額為當(dāng)月境內(nèi)支付或者負擔(dān)的工資薪金收入額。

　　2.高管人員在境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。

　　在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住累計超過90天但不滿183天的高管人員，其取得的工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負擔(dān)的部分外，應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額計算適用本公告公式三。

　　三、關(guān)于無住所個人稅款計算

　?。ㄒ唬╆P(guān)于無住所居民個人稅款計算的規(guī)定。

　　無住所居民個人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，按照規(guī)定辦理匯算清繳，年度綜合所得應(yīng)納稅額計算公式如下（公式四）：

　　年度綜合所得應(yīng)納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費收入額-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補貼、子女教育費、語言訓(xùn)練費等八項津補貼的，不能同時享受專項附加扣除。

　　年度工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費收入額分別按年度內(nèi)每月工資薪金以及每次勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費收入額合計數(shù)額計算。

　?。ǘ╆P(guān)于非居民個人稅款計算的規(guī)定。

　　1.非居民個人當(dāng)月取得工資薪金所得，以按照本公告第二條規(guī)定計算的當(dāng)月收入額，減去稅法規(guī)定的減除費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下稱月度稅率表）計算應(yīng)納稅額。

　　2.非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金，單獨按照本公告第二條規(guī)定計算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個月分攤計稅，不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額，在一個公歷年度內(nèi)，對每一個非居民個人，該計稅辦法只允許適用一次。計算公式如下（公式五）：

　　當(dāng)月數(shù)月獎金應(yīng)納稅額=[（數(shù)月獎金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6

　　3.非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得，單獨按照本公告第二條規(guī)定計算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個月分攤計稅（一個公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵所得應(yīng)合并計算），不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額，計算公式如下（公式六）：

　　當(dāng)月股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額＝[（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得合計額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得已納稅額

　　4.非居民個人取得來源于境內(nèi)的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以稅法規(guī)定的每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額。

　　四、關(guān)于無住所個人適用稅收協(xié)定

　　按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排（以下稱稅收協(xié)定）居民條款規(guī)定為締約對方稅收居民的個人（以下稱對方稅收居民個人）,可以按照稅收協(xié)定及財政部、稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計算納稅。除稅收協(xié)定及財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定外，無住所個人適用稅收協(xié)定的，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

　?。ㄒ唬╆P(guān)于無住所個人適用受雇所得條款的規(guī)定。

　　1.無住所個人享受境外受雇所得協(xié)定待遇。

　　本公告所稱境外受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，對方稅收居民個人在境外從事受雇活動取得的受雇所得，可不繳納個人所得稅。

　　無住所個人為對方稅收居民個人，其取得的工資薪金所得可享受境外受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個人所得稅。工資薪金收入額計算適用本公告公式二。

　　無住所居民個人為對方稅收居民個人的，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇；非居民個人為對方稅收居民個人的，可在取得所得時按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇。

　　2.無住所個人享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇。

　　本公告所稱境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天的對方稅收居民個人，在境內(nèi)從事受雇活動取得受雇所得，不是由境內(nèi)居民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)負擔(dān)的，可不繳納個人所得稅。

　　無住所個人為對方稅收居民個人，其取得的工資薪金所得可享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個人所得稅。工資薪金收入額計算適用本公告公式一。

　　無住所居民個人為對方稅收居民個人的，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇；非居民個人為對方稅收居民個人的，可在取得所得時按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇。

　?。ǘ╆P(guān)于無住所個人適用獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款的規(guī)定。

　　本公告所稱獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款規(guī)定，對方稅收居民個人取得的獨立個人勞務(wù)所得或者營業(yè)利潤符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的，可不繳納個人所得稅。

　　無住所居民個人為對方稅收居民個人，其取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得可享受獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇的，在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時，可不繳納個人所得稅。

　　非居民個人為對方稅收居民個人，其取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得可享受獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇的，在取得所得時可不繳納個人所得稅。

　?。ㄈ╆P(guān)于無住所個人適用董事費條款的規(guī)定。

　　對方稅收居民個人為高管人員，該個人適用的稅收協(xié)定未納入董事費條款，或者雖然納入董事費條款但該個人不適用董事費條款，且該個人取得的高管人員報酬可享受稅收協(xié)定受雇所得、獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款規(guī)定待遇的，該個人取得的高管人員報酬可不適用本公告第二條第（三）項規(guī)定，分別按照本條第（一）項、第（二）項規(guī)定執(zhí)行。

　　對方稅收居民個人為高管人員，該個人取得的高管人員報酬按照稅收協(xié)定董事費條款規(guī)定可以在境內(nèi)征收個人所得稅的，應(yīng)按照有關(guān)工資薪金所得或者勞務(wù)報酬所得規(guī)定繳納個人所得稅。

　　（四）關(guān)于無住所個人適用特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費條款的規(guī)定。

　　本公告所稱特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費條款規(guī)定，對方稅收居民個人取得符合規(guī)定的特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算納稅。

　　無住所居民個人為對方稅收居民個人，其取得的特許權(quán)使用費所得、稿酬所得或者勞務(wù)報酬所得可享受特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的，可不納入綜合所得，在取得當(dāng)月按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算應(yīng)納稅額，并預(yù)扣預(yù)繳稅款。年度匯算清繳時，該個人取得的已享受特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的所得不納入年度綜合所得，單獨按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算年度應(yīng)納稅額及補退稅額。

　　非居民個人為對方稅收居民個人，其取得的特許權(quán)使用費所得、稿酬所得或者勞務(wù)報酬所得可享受特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算應(yīng)納稅額。

　　五、關(guān)于無住所個人相關(guān)征管規(guī)定

　?。ㄒ唬╆P(guān)于無住所個人預(yù)計境內(nèi)居住時間的規(guī)定。

　　無住所個人在一個納稅年度內(nèi)首次申報時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計一個納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，按照預(yù)計情況計算繳納稅款。實際情況與預(yù)計情況不符的，分別按照以下規(guī)定處理：

　　1.無住所個人預(yù)先判定為非居民個人，因延長居住天數(shù)達到居民個人條件的，一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳，但該個人在當(dāng)年離境且預(yù)計年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。

　　2.無住所個人預(yù)先判定為居民個人，因縮短居住天數(shù)不能達到居民個人條件的，在不能達到居民個人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，按照非居民個人重新計算應(yīng)納稅額，申報補繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規(guī)定辦理。

　　3.無住所個人預(yù)計一個納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計不超過90天，但實際累計居住天數(shù)超過90天的，或者對方稅收居民個人預(yù)計在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天，但實際停留天數(shù)超過183天的，待達到90天或者183天的月度終了后15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，就以前月份工資薪金所得重新計算應(yīng)納稅款，并補繳稅款，不加收稅收滯納金。

　?。ǘ╆P(guān)于無住所個人境內(nèi)雇主報告境外關(guān)聯(lián)方支付工資薪金所得的規(guī)定。

　　無住所個人在境內(nèi)任職、受雇取得來源于境內(nèi)的工資薪金所得，凡境內(nèi)雇主與境外單位或者個人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，將本應(yīng)由境內(nèi)雇主支付的工資薪金所得，部分或者全部由境外關(guān)聯(lián)方支付的，無住所個人可以自行申報繳納稅款，也可以委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款。無住所個人未委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款的，境內(nèi)雇主應(yīng)當(dāng)在相關(guān)所得支付當(dāng)月終了后15天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告相關(guān)信息，包括境內(nèi)雇主與境外關(guān)聯(lián)方對無住所個人的工作安排、境外支付情況以及無住所個人的聯(lián)系方式等信息。

　　六、本公告自2019年1月1日起施行，非居民個人2019年1月1日后取得所得，按原有規(guī)定多繳納稅款的，可以依法申請辦理退稅。下列文件或者文件條款于2019年1月1日廢止：

　?。ㄒ唬敦斦慷悇?wù)總局關(guān)于對臨時來華人員按實際居住日期計算征免個人所得稅若干問題的通知》（(88)財稅外字第059號）；

　?。ǘ秶叶悇?wù)總局關(guān)于在境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）；

　?。ㄈ敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于在華無住所的個人如何計算在華居住滿五年問題的通知》（財稅字〔1995〕98號）；

　　（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕125號）第一條、第二條、第三條、第四條；

　?。ㄎ澹秶叶悇?wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人繳納所得稅涉及稅收協(xié)定若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕155號）；

　?。秶叶悇?wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕183號）；

　?。ㄆ撸秶叶悇?wù)總局關(guān)于三井物產(chǎn)（株）大連事務(wù)所外籍雇員取得數(shù)月獎金確定納稅義務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕546號）；

　?。ò耍秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕241號）；

　?。ň牛秶叶悇?wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個人取得不在華履行職務(wù)的月份獎金確定納稅義務(wù)問題的通知》（國稅函〔1999〕245號）；

　?。ㄊ秶叶悇?wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2000〕190號）；

　?。ㄊ唬秶叶悇?wù)總局關(guān)于在境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）；

　?。ㄊ秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第六條；

　?。ㄊ秶叶悇?wù)總局關(guān)于在境內(nèi)無住所個人計算工資薪金所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕1041號）；

　?。ㄊ模秶叶悇?wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個人計算個人所得稅適用公式的批復(fù)》（國稅函〔2007〕946號）。

　　特此公告。

　　附件：按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

　　 財政部 稅務(wù)總局

　　 2019年3月14日

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

級數(shù)	全月應(yīng)納稅所得額	稅率	速算扣除數(shù)
1	不超過3000元的	3%	0
2	超過3000元至12000元的部分	10%	210
3	超過12000元至25000元的部分	20%	1410
4	超過25000元至35000元的部分	25%	2660
5	超過35000元至55000元的部分	30%	4410
6	超過55000元至80000元的部分	35%	7160
7	超過80000元的部分	45%	15160

財政部稅政司 稅務(wù)總局所得稅司 稅務(wù)總局國際稅務(wù)司

關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策問題的解答

2019年04月12日 來源：國家稅務(wù)總局所得稅司 國際稅務(wù)司

　　1.問：無住所個人（不含高管人員）取得工資薪金所得，如何劃分境內(nèi)所得和境外所得？

　　答：個人所得稅法實施條例第三條第（一）項規(guī)定，因任職、受雇、履約等在境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得屬于來源于境內(nèi)的所得。

　　無住所個人流動性強，可能在境內(nèi)、境外同時擔(dān)任職務(wù)，分別取得收入，為明確境內(nèi)、境外工資薪金所得劃分問題，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，個人取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個人在境內(nèi)工作天數(shù)計算，境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計算。無住所個人在境內(nèi)、境外單位同時擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職,且當(dāng)期同時在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例，計算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。

　　另需說明，境內(nèi)工作天數(shù)與在境內(nèi)實際居住的天數(shù)并不是同一個概念?！豆妗芬?guī)定，境內(nèi)工作天數(shù)包括其在境內(nèi)的實際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。無住所個人未在境外單位任職的，無論其是否在境外停留，都不計算境外工作天數(shù)。

　　2.問：高管人員取得報酬，如何劃分境內(nèi)所得和境外所得？

　　答：按照個人所得稅法實施條例規(guī)定，因任職、受雇、履約等在境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得屬于境內(nèi)所得，但對擔(dān)任董事、監(jiān)事、高層管理職務(wù)的無住所個人（以下稱高管人員），其境內(nèi)所得判定的規(guī)則與一般無住所雇員不同。高管人員參與公司決策和監(jiān)督管理，工作地點流動性較大，不宜簡單按照工作地點劃分境內(nèi)和境外所得。對此，《公告》規(guī)定，高管人員取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或負擔(dān)的報酬，不論其是否在境內(nèi)履行職務(wù)，均屬于來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)在境內(nèi)繳稅。對高管人員取得不是由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負擔(dān)的報酬，仍需按照任職、受雇、履約地點劃分境內(nèi)、境外所得。

　　3.問：無住所個人取得數(shù)月獎金、股權(quán)激勵所得，如何劃分境內(nèi)所得和境外所得？

　　答：數(shù)月獎金是指無住所個人一次取得歸屬于數(shù)月的獎金（包括全年獎金）、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。

　　股權(quán)激勵包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎勵以及其他因認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或補貼。

　　數(shù)月獎金和股權(quán)激勵屬于工資薪金所得，無住所個人取得數(shù)月獎金、股權(quán)激勵，均應(yīng)按照工資薪金所得來源地判定規(guī)則劃分境內(nèi)和境外所得。《公告》針對數(shù)月獎金和股權(quán)激勵的特殊情形，在工資薪金所得來源地判定規(guī)則基礎(chǔ)上，進一步細化規(guī)定：

　　一是無住所個人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時，收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，如果是歸屬于境外工作期間的所得，仍為來源于境外的工資薪金所得。

　　二是無住所個人停止在境內(nèi)履約或執(zhí)行職務(wù)離境后，收到歸屬于其在境內(nèi)工作期間的數(shù)月獎金或股權(quán)激勵所得，仍為來源于境內(nèi)的所得。

　　三是無住所個人一個月內(nèi)從境內(nèi)、境外單位取得多筆數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，且數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵分別歸屬于不同期間的，應(yīng)當(dāng)按照每筆數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵的歸屬期間，分別計算每筆數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵的收入額后，然后再加總計算當(dāng)月境內(nèi)數(shù)月獎金或股權(quán)激勵收入額。

　　需要說明的是，高管人員取得的數(shù)月獎金、股權(quán)激勵，按照高管人員工資薪金所得的規(guī)則，劃分境內(nèi)、境外所得。

　　舉例：A先生為無住所個人，2020年1月，A先生同時取得2019年第四季度（公歷天數(shù)92天）獎金和全年獎金。假設(shè)A先生取得季度獎金20萬元，對應(yīng)境內(nèi)工作天數(shù)為46天；取得全年獎金50萬元，對應(yīng)境內(nèi)工作天數(shù)為73天。兩筆獎金分別由境內(nèi)公司、境外公司各支付一半。（不考慮稅收協(xié)定因素）

　　2020年度，A先生在中國境內(nèi)居住天數(shù)不超過90天，為非居民個人，A先生僅就境內(nèi)支付的境內(nèi)所得，計算在境內(nèi)應(yīng)計稅的收入。A先生當(dāng)月取得數(shù)月獎金在境內(nèi)應(yīng)計稅的收入額為：

　　 =10萬元

　　 4.問：無住所個人取得工資薪金所得，如何計算在境內(nèi)應(yīng)計稅的收入額？

　　答：根據(jù)所得來源地規(guī)則，無住所個人取得的工資薪金所得，可分為境內(nèi)和境外工資薪金所得；在此基礎(chǔ)上，根據(jù)支付地不同，境內(nèi)工資薪金所得可進一步分為境內(nèi)雇主支付或負擔(dān)（以下稱境內(nèi)支付）和境外雇主支付（以下稱境外支付）所得；境外工資薪金所得也可分為境內(nèi)支付和境外支付的所得。綜上，無住所個人工資薪金所得可以劃分為境內(nèi)支付的境內(nèi)所得、境外支付的境內(nèi)所得、境內(nèi)支付的境外所得、境外支付的境外所得等四個部分。

　　無住所個人根據(jù)其在境內(nèi)居住時間的長短，確定工資薪金所得納稅義務(wù)范圍。例如，境內(nèi)居住不超過90天的無住所個人取得的工資薪金所得，僅就境內(nèi)支付的境內(nèi)所得計算應(yīng)納稅額；居住超過90天不滿183天的無住所個人取得的工薪所得，應(yīng)就全部境內(nèi)所得（包括境內(nèi)支付和境外支付）計算應(yīng)納稅額。

　　個人所得稅法修改前，無住所個人取得工資薪金所得，采取“先稅后分”方法計算應(yīng)納稅額，即先按納稅人從境內(nèi)和境外取得的全部工資薪金所得計算應(yīng)納稅額，再根據(jù)境內(nèi)外工作時間及境內(nèi)外收入支付比例，對稅額進行劃分，計算確定應(yīng)納稅額。

　　個人所得稅法修改后，無住所居民個人的工資薪金所得應(yīng)并入綜合所得，不再單獨計算稅額，難以繼續(xù)采取“先稅后分”的方法，《公告》將計稅方法調(diào)整為“先分后稅”，即先根據(jù)境內(nèi)外工作時間及境內(nèi)外收入支付比例，對工資薪金收入額進行劃分，計算在境內(nèi)應(yīng)計稅的工資薪金收入額，再據(jù)此計算應(yīng)納稅額。計稅方法調(diào)整后，無住所個人僅就其在境內(nèi)應(yīng)計稅的收入額確定適用稅率，降低了適用稅率和稅負，計稅方法更加合理。

　　無住所個人境內(nèi)計稅的工資薪金收入額的計算，具體分為以下四種情況：

　　情況一：無住所個人在境內(nèi)居住不超過90天的，其取得由境內(nèi)支付的境內(nèi)工作期間工資薪金收入額為在境內(nèi)應(yīng)計稅的工資薪金收入額。

　　情況二：無住所個人在境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的，其取得全部境內(nèi)所得（包括境內(nèi)支付和境外支付）為在境內(nèi)應(yīng)計稅的工資薪金收入額。

　　情況三：無住所個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，符合實施條例第四條規(guī)定優(yōu)惠條件的，境外支付的境外所得不計入在境內(nèi)應(yīng)計稅的工資薪金收入額，免予繳稅；全部境內(nèi)所得（包括境內(nèi)支付和境外支付）和境內(nèi)支付的境外所得為在境內(nèi)應(yīng)計稅的工資薪金收入額。

　　情況四：無住所個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合實施條例第四條規(guī)定優(yōu)惠條件的，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均計入在境內(nèi)應(yīng)計稅的工資薪金收入額。

　　對于無住所個人一個月內(nèi)取得多筆對應(yīng)不同歸屬工作期間的工資薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照每筆工資薪金所得的歸屬期間，分別計算每筆工資薪金在境內(nèi)應(yīng)計稅的收入額，再加總計算為當(dāng)月工資薪金收入額。

　　稅收協(xié)定另有規(guī)定的，可以按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。

　　5.問：無住所個人為高管人員的，取得工資薪金所得如何計算在境內(nèi)應(yīng)計稅的收入額？

　　答：《公告》規(guī)定，高管人員取得境內(nèi)支付或負擔(dān)的工資薪金所得，不論其是否在境內(nèi)履行職務(wù)，均屬于來源于境內(nèi)的所得。高管人員為居民個人的，其工資薪金在境內(nèi)應(yīng)計稅的收入額的計算方法與其他無住所居民個人一致；高管人員為非居民個人的，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或負擔(dān)的工資薪金所得，其在境內(nèi)應(yīng)計稅的工資薪金收入額的計算方法，與其他非居民個人不同，具體如下：

　　情況一：高管人員一個納稅年度在境內(nèi)居住時間不超過90天的，將境內(nèi)支付全部所得都計入境內(nèi)計稅的工資薪金收入額。

　　情況二：高管人員一個納稅年度在境內(nèi)累計居住超過90天不滿183天的，就其境內(nèi)支付的全部所得以及境外支付的境內(nèi)所得計入境內(nèi)計稅的工資薪金收入額。

　　稅收協(xié)定另有規(guī)定的，可以按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。

　　6.問：無住所居民個人取得綜合所得，如何計算繳稅？

　　答：《公告》規(guī)定，無住所居民個人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)將年度工資薪金收入額、勞務(wù)報酬收入額、稿酬收入額、特許權(quán)使用費收入額匯總，計算繳納個人所得稅。需要辦理匯算清繳的，依法辦理匯算清繳。

　　無住所居民個人在計算綜合所得收入額時，可以享受專項附加扣除。其中，無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，可以選擇享受住房補貼、子女教育費、語言訓(xùn)練費等八項津補貼優(yōu)惠政策，也可以選擇享受專項附加扣除政策，但二者不可同時享受。

　　7.問：非居民個人取得數(shù)月獎金或股權(quán)激勵，如何計算個人所得稅?

　　答：按照個人所得稅法規(guī)定，非居民個人取得工資薪金所得，按月計算繳納個人所得稅。其取得數(shù)月獎金或股權(quán)激勵，如果也按月征稅，可能存在稅負畸高的問題，從公平合理的角度出發(fā)，應(yīng)允許數(shù)月獎金和股權(quán)激勵在一定期間內(nèi)分攤計算納稅。考慮到非居民個人在一個年度內(nèi)境內(nèi)累計停留時間不超過183天，即最長約為6個月，因此，《公告》規(guī)定，非居民個人取得數(shù)月獎金或股權(quán)激勵，允許在6個月內(nèi)分攤計算稅額。既降低了稅負，也簡便易行。

　　非居民個人取得數(shù)月獎金的，應(yīng)按照《公告》規(guī)定計算境內(nèi)計稅的工資薪金收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金收入合并，按6個月分攤，不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額。分攤計稅方法，每個非居民個人每一納稅年度只能使用一次。

　　非居民個人取得股權(quán)激勵的，應(yīng)按照《公告》規(guī)定計算境內(nèi)計稅的工資薪金收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金收入合并，按6個月分攤，不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額。非居民個人在一個納稅年度內(nèi)取得多筆股權(quán)激勵所得的，應(yīng)當(dāng)合并計算納稅。

　　無住所居民個人取得全年一次性獎金或股權(quán)激勵所得的，按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　舉例：B先生為無住所個人，2020年在境內(nèi)居住天數(shù)不滿90天，2020年1月，B先生取得境內(nèi)支付的股權(quán)激勵所得40萬元，其中歸屬于境內(nèi)工作期間的所得為12萬元，2020年5月，取得境內(nèi)支付的股權(quán)激勵所得70萬元，其中歸屬于境內(nèi)工作期間的所得為18萬元，計算B先生在境內(nèi)股權(quán)激勵所得的納稅情況。（不考慮稅收協(xié)定因素）

　　2020年1月，B先生應(yīng)納稅額＝[（120000÷6）×20%－1410]×6＝15540元

　　2020年5月，B先生應(yīng)納稅額＝{[（120000+180000]÷6）×30%－4410}×6－15540＝48000元

　　8.問：無住所個人如何享受稅收協(xié)定的待遇？

　　答：《公告》規(guī)定，無住所個人按照稅收協(xié)定（包括內(nèi)地與香港、澳門簽訂的稅收安排）居民條款為締約對方稅收居民（以下簡稱對方稅收居民）的，即使其按照稅法規(guī)定為中國稅收居民，也可以按照稅收協(xié)定的規(guī)定，選擇享受稅收協(xié)定條款的優(yōu)惠待遇。主要優(yōu)惠待遇包括：

　　一是境外受雇所得協(xié)定待遇。根據(jù)稅收協(xié)定中受雇所得條款，對方稅收居民個人在境外從事受雇活動取得的受雇所得，可不繳納個人所得稅，僅將境內(nèi)所得計入境內(nèi)計稅的工資薪金收入額，計算繳納個人所得稅。

　　二是境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇。根據(jù)稅收協(xié)定中受雇所得條款，對方稅收居民個人在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天的，從事受雇活動取得受雇所得，只將境內(nèi)支付的境內(nèi)所得計入境內(nèi)計稅的工資薪金收入額，計算繳納個人所得稅。

　　三是獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇。根據(jù)稅收協(xié)定中獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款，對方稅收居民取得獨立個人勞務(wù)所得或者營業(yè)利潤，符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的，可不繳納個人所得稅。

　　四是董事費條款規(guī)定。對方稅收居民為高管人員，取得的董事費、監(jiān)事費、工資薪金及其他類似報酬，應(yīng)優(yōu)先適用稅收協(xié)定董事費條款相關(guān)規(guī)定。如果對方稅收居民不適用董事費條款的，應(yīng)按照稅收協(xié)定中受雇所得（非獨立個人勞務(wù)）、獨立個人勞務(wù)或營業(yè)利潤條款的規(guī)定處理。

　　五是特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇。根據(jù)稅收協(xié)定中特許權(quán)使用費條款或者技術(shù)服務(wù)費條款，對方稅收居民取得特許權(quán)使用費或技術(shù)服務(wù)費，應(yīng)按不超過稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算納稅?！豆妗芬?guī)定，無住所居民個人在根據(jù)稅收協(xié)定的居民條款被判定為對方稅收居民，并選擇享受協(xié)定待遇時，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例單獨計算應(yīng)納稅額，不并入綜合所得計算納稅。

　　按照國內(nèi)稅法判定為居民個人的，可以在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時按規(guī)定享受協(xié)定待遇，按照國內(nèi)稅法判定為非居民個人的，可以在取得所得時享受協(xié)定待遇。

　　9.問：年度首次申報時，無住所個人如何判定是居民個人還是非居民個人？

　　答：年度首次申報時，無住所個人在境內(nèi)的實際居住天數(shù)不滿183天，暫時無法確定其為居民個人還是非居民個人。為降低納稅人的稅收遵從成本，《公告》賦予無住所個人預(yù)先選擇稅收居民身份的權(quán)利。具體是，無住所個人在一個納稅年度內(nèi)首次申報時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況自行判定是居民個人或非居民個人，并按照有關(guān)規(guī)定進行申報。當(dāng)預(yù)計情況與實際情況不符的，無住所個人再按照《公告》規(guī)定進行調(diào)整。

　　10.問：無住所個人在境內(nèi)任職，取得由境外單位支付的工資薪金所得，境內(nèi)雇主應(yīng)履行什么義務(wù)？

　　答： 無住所個人在境內(nèi)任職、受雇取得的工資薪金所得，有的是由其境內(nèi)雇主的境外關(guān)聯(lián)方支付的。在此情況下，盡管境內(nèi)雇主不是工資薪金的直接支付方，為便于納稅遵從，根據(jù)《公告》的有關(guān)規(guī)定，無住所個人可以選擇在一個納稅年度內(nèi)自行申報繳納稅款，或者委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款。對于無住所個人未委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款的，境內(nèi)雇主負有報告義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)所得支付當(dāng)月終了后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告相關(guān)信息。

　　無住所個人選擇委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款的，境內(nèi)雇主應(yīng)當(dāng)比照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第六條和第九條有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅款，填寫《個人所得稅扣繳申報表》，并于相關(guān)所得支付當(dāng)月終了后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。無住所個人選擇自行申報繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)比照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第九條有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅款，填寫《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》，并于取得相關(guān)所得當(dāng)月終了后15日內(nèi)向其境內(nèi)雇主的主管稅務(wù)機關(guān)辦理自行納稅申報。

　　11.問：在中國境內(nèi)有住所個人的“住所”是如何判定的？

　　答：稅法上所稱“住所”是一個特定概念，不等同于實物意義上的住房。按照個人所得稅法實施條例第二條規(guī)定，在境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。習(xí)慣性居住是判定納稅人是居民個人還是非居民個人的一個法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，并不是指實際的居住地或者在某一個特定時期內(nèi)的居住地。對于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國為該納稅人的習(xí)慣性居住地，即該個人屬于在中國境內(nèi)有住所。

　　對于境外個人僅因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國境內(nèi)居住，待上述原因消除后該境外個人仍然回到境外居住的，其習(xí)慣性居住地不在境內(nèi)，即使該境外個人在境內(nèi)購買住房，也不會被認定為境內(nèi)有住所的個人。