天津市稅務(wù)局 稅一[1994]16號 天津市稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)《增值稅若干問題解答》的通知

天津市稅務(wù)局
天津市稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)《增值稅若干問題解答》的通知
稅一[1994]16號

天津市稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)《增值稅若干問題解答》的通知
  稅一[1994]16號
  全文有效
  （通知略）
  增值稅若干問題解答
  一、納稅人使用調(diào)劑外匯購進(jìn)貨物，發(fā)生的外匯價差，能否計入增值稅扣除項目金額？
  答：1993年7月1日以前，按照國家稅務(wù)總局的通知，無論實行何種計算方法繳納增值稅的納稅人，使用調(diào)劑外匯購進(jìn)貨物發(fā)生的外匯價差，可計入扣除項目金額予以扣除；1993年7月1日以后，按照國家稅務(wù)總局文件規(guī)定，無論實行何種計算方法，只允許就國家外匯牌價部分計入扣除項目金額，外匯價差一律不得計入扣除項目金額。
  二、納稅人購進(jìn)貨物，由于貨到票未到而估計入賬的扣除項目，能否計入增值稅扣除項目金額予以扣除？
  答：
  1、對于1993年上半年實行實耗扣稅法，下半年改為購進(jìn)扣稅法的納稅人，上半年估價入賬的扣稅項目，可按上半年實際耗用予以扣除。對于下半年改為購進(jìn)扣稅法，收到發(fā)票后，又作購進(jìn)扣除的，清算時，應(yīng)將上半年已扣除的估價入賬部分從扣除項目金額種減除，不得重復(fù)扣除。
  2、對實行購進(jìn)扣稅法、價稅分流購進(jìn)扣稅法以及1993年下半年由實耗扣稅法改為購進(jìn)扣稅法的納稅人，1994年收到1994年1月1日以前開出的估價入賬購進(jìn)貨物的進(jìn)貨發(fā)票的，在決算期內(nèi)，為照顧企業(yè)的實際情況，可計入1993年外購項目中，按購進(jìn)法予以扣除；超過決算期的，可按規(guī)定計入1994年期初存貨計算已征稅款，在“待攤費用――期初進(jìn)項稅額”科目中掛帳。
  對于收到增值稅專用發(fā)票的，可作為當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。
  3、對實行實耗扣稅法的納稅人，1994年2月1日以前收到1994年1月1日以前開出的估價入賬進(jìn)貨發(fā)票的，剔除原按實耗扣稅法已作扣除的估價入賬部分后，按規(guī)定計入1994年期初存貨計算已征稅款，在“待攤費用――期初進(jìn)項稅額”
  科目中掛帳。
  收到增值稅專用發(fā)票的，也應(yīng)在減除原按實耗扣稅法已作扣除的估價入賬部分后，作為當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。
  三、納稅人1993年期末存貨出現(xiàn)赤字，在核定1994年期初存貨計算已征稅款時應(yīng)如何處理？
  答：將按1993年期末存貨的赤字?jǐn)?shù)計算出的已征稅款以紅字反映，作199 4年期初進(jìn)項稅額掛帳，個別貨物出現(xiàn)赤字，應(yīng)與存貨沖減，以沖減后的凈額作為1 994年期初進(jìn)項稅額掛帳。
  四、通過“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算分期攤銷的低值易耗品，是否核定期初存貨，計算已征稅款？
  答：鑒于企業(yè)的實際情況，對原實行產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、鹽稅，以及實行實耗扣稅法和定期定率征收增值稅的納稅人，可按“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目1993年期末借方余額中所含的低值易耗品，作為1994年期初存貨進(jìn)行價稅分離，計算已征稅款，在“待攤費用――期初進(jìn)項稅額”科目中掛帳。
  1994年末，僅就“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目中所含的低值易耗品部分進(jìn)行對比，期末小于期初的，按規(guī)定予以扣除。
  五、商業(yè)企業(yè)1994年期初存貨已征稅款，按規(guī)定在1994年1、2月份，對動用部分，可作為當(dāng)月進(jìn)項稅額予以抵扣。當(dāng)月抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)如何計算？
  答：當(dāng)月抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)按下列公式計算：
  當(dāng)月抵扣的月初庫存余額－月末庫存余額待攤費用中的＝─────────────×進(jìn)項稅額月初庫存余額期初進(jìn)項稅額
  其他企業(yè)1994年底期末存貨小于期初存貨的，也應(yīng)按上述公式辦理。
  六、企業(yè)因與外商合資，原企業(yè)已不再生產(chǎn)，其處理原庫存貨物能否抵扣期初進(jìn)項稅額？
  答：企業(yè)因與外商合資，成立中外合資企業(yè)，原企業(yè)不再從事生產(chǎn)，僅對存貨進(jìn)行清理，其銷售的原庫存貨物，確屬期初掛帳的，可準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣期初進(jìn)項稅額，具體計算方法可按本文第五條 規(guī)定辦理。
  七、停產(chǎn)、半停產(chǎn)企業(yè)銷售的庫存貨物能否抵扣期初進(jìn)項稅額？
  答：停產(chǎn)企業(yè)須經(jīng)市人民政府規(guī)定的審批程序，報經(jīng)批準(zhǔn)后，自停產(chǎn)之日起銷售的貨物，如屬核定的期初存貨部分，可準(zhǔn)予抵扣期初進(jìn)項稅額。經(jīng)批準(zhǔn)恢復(fù)生產(chǎn)時，應(yīng)自恢復(fù)生產(chǎn)之日起，按增值稅現(xiàn)行規(guī)定辦理。
  半停產(chǎn)企業(yè)銷售的庫存貨物，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
  八、1994年2月份以后認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，是否還應(yīng)核定期初存貨？
  答：凡1994年2月份以后認(rèn)定為一般納稅人的，還應(yīng)按規(guī)定核定期初存貨。
  如2月份認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)以其1月底的存貨數(shù)作為期初存貨，按規(guī)定分離出期初存貨已征稅款，計入“待攤費用――期初進(jìn)項稅額”科目掛帳。
  九、對農(nóng)林局、糧食局、供銷社等種子經(jīng)營單位，銷售的種子能否享受低稅率？
  答：為了支持發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，又因部分種子與糧食交叉，為了避免劃分的困難，對經(jīng)營種子的單位（指一般納稅人），銷售的種子可按低稅率13%征收。
  十、增值稅一般納稅人購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項稅額？
  答：增值稅一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括單位和個人）購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買價依10%的扣除率計算進(jìn)項稅額予以抵扣。
  從經(jīng)營單位購進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)按其增值稅專用發(fā)票上注明的稅款，準(zhǔn)予抵扣。
  沒有增值稅專用發(fā)票的，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項稅額。
  十一、養(yǎng)鹿場銷售的鹿茸、養(yǎng)熊場銷售的熊膽汁是否征收增值稅？
  答：養(yǎng)鹿場、養(yǎng)熊場屬養(yǎng)殖業(yè)，對養(yǎng)鹿場飼養(yǎng)鹿割茸銷售，以及養(yǎng)熊場飼養(yǎng)熊抽取熊膽汁銷售的，可按農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品免征增值稅。
  十二、觀賞花卉、觀賞動物的銷售是否征收增值稅？
  答：城鄉(xiāng)居民和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自養(yǎng)、自銷的觀賞花卉、觀賞動物（包括貓、狗、魚、鳥等），持有當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門開具的自產(chǎn)自銷證明的，可免征增值稅。其他經(jīng)營單位和個人銷售的觀賞花卉和觀賞動物，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
  十三、對糧食局更換儲備糧如何征收增值稅？
  答：在我市，儲備糧的保管工作由市糧食局專門負(fù)責(zé)。為了防止儲備糧的陳舊、老化、變質(zhì)，每年為推陳換新而動用的儲備糧，為了核算方便，加強(qiáng)管理，由市糧食局責(zé)成糧油購銷公司統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，集中納稅。調(diào)出儲備糧時，按調(diào)出價依1 3%的稅率計算銷項稅額；補(bǔ)充調(diào)出的儲備糧按調(diào)入價依10%的稅率（指從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的）或13%的稅率（指從商業(yè)經(jīng)營單位購進(jìn)的）計算進(jìn)項稅額。
  遇有特殊情況時，個別研究處理。
  十四、對寄售貨物應(yīng)如何征稅？
  答：凡屬個人委托寄售的舊物，銷售時不征收增值稅（游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車除外）。但不得開具增值稅專用發(fā)票。對寄售單位收取的手續(xù)費，應(yīng)征收營業(yè)稅。
  凡屬企業(yè)單位委托寄售的貨物，一律按委托代銷的規(guī)定，征收增值稅。
  十五、煙草專賣局查沒的進(jìn)口煙和國產(chǎn)煙銷售時應(yīng)如何征稅？
  答：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，煙草專賣局查沒的進(jìn)口煙和國產(chǎn)煙在銷售時，對銷售單位應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，同時，補(bǔ)征消費稅。
  其他部門查沒的貨物在銷售時，對銷售單位也應(yīng)按規(guī)定征收增值稅（屬消費稅的產(chǎn)品，按消費稅的規(guī)定辦理）。
  上述查沒的貨物，因無進(jìn)項稅額，故不得在銷項稅額中作任何進(jìn)項稅額抵扣（銷售單位正常的進(jìn)項稅額除外）。
  十六、電力部門代國家收取的三峽基金、電力建設(shè)資金等等是否并入銷售額征收增值稅？
  答：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，對電力部門代收的三峽基金、電力建設(shè)資金、資源差價、路燈費、城市公用事業(yè)附加費、集資辦電差價費等等代收款項，應(yīng)全部并入銷售額中征收增值稅。
  十七、（已廢止）外貿(mào)企業(yè)庫存貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷時，能否計算進(jìn)項稅額予以抵扣？
  答：外貿(mào)企業(yè)出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷時，在國家稅務(wù)總局尚未明確規(guī)定以前，應(yīng)按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。為照顧企業(yè)的資金困難，可暫依應(yīng)納稅額的40%征收，待國家稅務(wù)總局明確規(guī)定后，再按規(guī)定多退少補(bǔ)。