天津市國家稅務局 津國稅二[1996]8號 天津市國家稅務局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務總局關于外商承包工程作業(yè)和提供勞務取得收入計算征稅問題的通知》的通知

天津市國家稅務局
天津市國家稅務局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務總局關于外商承包工程作業(yè)和提供勞務取得收入計算征稅問題的通知》的通知
津國稅二[1996]8號

  天津市國家稅務局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務總局關于外商承包工程作業(yè)和提供勞務取得收入計算征稅問題的通知》的通知
  津國稅二[1996]8號
  全文有效
  塘沽、漢沽、大港、東麗、西青、津南、北辰區(qū)國家稅務局，五縣國家稅務局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術產(chǎn)業(yè)園區(qū)國家稅務局，涉外稽征分局，海洋石油稅務分局：
  現(xiàn)將《國家稅務總局關于外商承包工程作業(yè)和提供勞務取得收入計算征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1995]197號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，結(jié)合我市實際情況，現(xiàn)就有關問題明確如下，請一并貫徹執(zhí)行。
  一、關于營業(yè)稅的計算征收1994年《營業(yè)稅暫行條 例》頒布實施后，外國企業(yè)在華承包工程和提供勞務取得收入應按1994年頒布實施的《營業(yè)稅暫行條 例》全額繳納營業(yè)稅；對有下列情況的，準予免征或扣除計算納稅：
  （一）免稅項目
  1、中外方于1990年底以前簽訂的合同，外商提供下列勞務服務取得的收入免征營業(yè)稅，并執(zhí)行至合同期滿（不包括延長合同期）為止。
  （1）與我國企業(yè)簽訂銷售機器設備的貿(mào)易合同，按該項合同規(guī)定，派工程技術人員來華指導設備安裝，解釋技術資料和培訓人員以及提供與設備的安裝使用有關的設計勞務；
  （2）對我國企業(yè)現(xiàn)有技術的改造提供技術指導，技術咨詢，工藝設計等項技術協(xié)助或技術服務。
  2、外商接受中國境內(nèi)企業(yè)委托進行建筑工程等項目的設計，除設計工作開始前派員來華進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、計算繪圖等業(yè)務全部在中國境外進行，設計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)，所取得的全部設計業(yè)務收入，免征營業(yè)稅。
  （二）可扣除征稅項目
  1、將承包工程作業(yè)或勞務服務的一部分轉(zhuǎn)包給中國企業(yè)或其他外商的轉(zhuǎn)承包價款；
  2、中外方于1993年底前簽訂的合同，規(guī)定由外商代為采購或在中國境外代為制造供應本工程所需用的機器設備建筑材料，實際墊付的價款，可以扣除計算征稅并執(zhí)行到合同期滿（不包括延長合同期）為止，但扣除額不得超過業(yè)務收入額的70%；對僅承包機器設備安裝、裝配業(yè)務的，其代購代制機器設備的價款確實超過合同業(yè)務價款總額70%的，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關核實后，可以準其按實際發(fā)生額扣除；
  3、外商按單獨簽訂的專項合同規(guī)定，在中國境外進行的數(shù)據(jù)資料分析處理的價款；
  4、外商接收中國境內(nèi)企業(yè)委托或與中國境內(nèi)企業(yè)合作（或聯(lián)合）進行建筑工程等項目的設計，除設計工作開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、計算繪圖等業(yè)務全部或部分是在中國境外進行，設計完成后，又派員來我國解釋圖紙并對其設計的建筑、工程等項目的施工進行監(jiān)督管理和技術指導，對其所取得的設計業(yè)務收入，準許其扣除發(fā)生在中國境外的設計業(yè)務部分所取得的價款；對在委托設計或合作設計合同中，沒有載明其在中國境外提供設計勞務價款的，或者不能準確提供證明資料，正確劃分其在中國境內(nèi)或中國境外進行設計勞務的，都應與其在中國境內(nèi)提供的設計勞務所取得到的業(yè)務收入合并計算征稅；
  5、外方為工程作業(yè)和勞務服務的需要，委托其他公司將機器設備運往作業(yè)場地，實際支付的合理的運費。
  二、關于企業(yè)所得稅的計算征收外國企業(yè)在華承包工程提供勞務所取得的收入，應依照所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
  （一）外商在華作業(yè)或提供勞務的時間較短，不能提供準確的成本費用憑證，及不能正確計算應納稅所得額的，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關確定，可依照稅法規(guī)定，核定利潤率，暫按工程作業(yè)或勞務服務業(yè)務收入的10%為應納稅所得額征收所得稅。
  （二）外商按照合同規(guī)定代為采購或在中國境外代為制造工程作業(yè)用機器設備建筑材料及有轉(zhuǎn)承包情況的，可在準許扣除代購代制機器設備建筑材料及轉(zhuǎn)承包價款后，核定利潤率可以適當提高，以不低于其業(yè)務收入額的10%，參照同行業(yè)利潤水平核定利潤征收所得稅。
  （三）外商接收中國境內(nèi)企業(yè)委托或與中國境內(nèi)企業(yè)合作進行建筑工程等項目的設計所取得的業(yè)務收入，如不能提供完整準確的成本費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關審查核定利潤率，按其設計收入的15%為應納稅所得額征收所得稅。
  外國企業(yè)與我國政府簽訂有避免雙重稅收協(xié)定的，應依照正式生效的協(xié)定中的規(guī)定執(zhí)行。