《稅務(wù)研究》2020年第6期：我國與東盟國家個人所得稅稅制比較

我國與東盟國家個人所得稅稅制比較

趙書博  張  雪

首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院

我國與東盟國家經(jīng)貿(mào)關(guān)系密切，國家間的人員交往也越來越頻繁。東盟十國中除文萊外的其他國家均開征了個人所得稅，其中包括屬于高收入國家的新加坡，屬于中等偏上收入國家的泰國、馬來西亞，以及屬于中等偏下收入國家的越南、 老撾、緬甸、印度尼西亞、菲律賓和柬埔寨。對東盟國家個人所得進行比較研究可以發(fā)現(xiàn)其可借鑒之處，在我國未來的個人所得改革中予以借鑒和吸收。

一、我國與東盟國家個人所得稅制度與征管比較
（一）納稅人比較

各國遵循屬人原則或?qū)俚卦瓌t確定納稅人的納稅義務(wù)。在實行屬人原則的國家，居民負(fù)有無限納稅義務(wù)，非居民負(fù)有有限納稅義務(wù)。在實行屬地原則的國家，居民與非居民僅就其來源于該國境內(nèi)的所得征稅。東盟開征了個人所得稅的9國中，老撾無特別規(guī)定是實行屬人原則還是實行屬地原則，也沒有關(guān)于居民的定義。新加坡、馬來西亞實行屬地原則，其他6國實行屬人原則，其中泰國規(guī)定納稅人來自境外的所得只有在匯回泰國境內(nèi)時才需納稅，即實行遞延納稅。

東盟各國居民身份的判斷標(biāo)準(zhǔn)分為三類：第一，時間標(biāo)準(zhǔn)（馬來西亞、泰國）；第二，公民或時間標(biāo)準(zhǔn)（菲律賓）；第三，住所或時間標(biāo)準(zhǔn)（柬埔寨、新加坡、越南、緬甸、印度尼西亞5國）。各國對居民身份的判斷標(biāo)準(zhǔn)見表 1。

我國實行屬人原則，《個人所得稅法》第一條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人。我國采用住所與時間兩個標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民身份，與柬埔寨、新加坡、越南、緬甸、印度尼西亞5國采用的標(biāo)準(zhǔn)大體相同。其中，我國將時間標(biāo)準(zhǔn)由2019年之前的“365天”調(diào)整為“183天”，更加符合國際慣例。

（二）稅收優(yōu)惠比較

各國一般對納稅人的雇傭所得、經(jīng)營所得與專業(yè)所得、投資所得、資本利得征稅。此外，有的國家還對博彩所得征稅。各國一般對納稅人獲得的下列所得給予免稅：銀行存款與特定債券利息，雇員報銷的與工作有關(guān)的費用（如搬家費、差旅費），雇員因履職受到傷害或健康受到損害而得到的雇主賠償，雇員因某種原因（例如獻(xiàn)血）而收到的津貼，雇員收到的退休金，雇員被雇主免除的債務(wù)，納稅人獲得的禮物、遺產(chǎn)與贍養(yǎng)費、獎學(xué)金等。上述優(yōu)惠各國均有，下文只分析各國特色的稅收優(yōu)惠項目。

1.文化體育所得優(yōu)惠。菲律賓規(guī)定，納稅人獲得的與宗教、慈善、科學(xué)、教育、藝術(shù)、文學(xué)等有關(guān)的獎金或獎品，以及參加符合條件的體育賽事獲得的獎品等，免稅。老撾規(guī)定，從事經(jīng)有關(guān)機構(gòu)批準(zhǔn)的藝術(shù)、體育等活動取得的所得，免稅。

2.總部員工優(yōu)惠。泰國國際商業(yè)中心（IBC）制度規(guī)定，在IBC從事全職工作的符合條件的外國人獲得的工薪所得，按照15%的低稅率征稅（該國的標(biāo)準(zhǔn)稅率為0～35%的累進稅率）。該制度與公司所得稅優(yōu)惠共同使用，意在吸引企業(yè)總部入駐。馬來西亞規(guī)定，在該國運營中心（PH）工作的外籍人士，只就其在馬來西亞工作期間取得的所得征稅。

3.特定地區(qū)優(yōu)惠。泰國、馬來西亞對在特定地區(qū)工作的高級人才給予稅收優(yōu)惠。泰國規(guī)定，在該國唯一的國家級經(jīng)濟開發(fā)區(qū)——東部經(jīng)濟走廊（EEC）工作的符合條件的管理者、專家及研究員，不論是泰國人還是外國人，其薪水、傭金、津貼及獎金都可按17%的低稅率納稅，但不再享受其他優(yōu)惠；外國人如果享受17%低稅率優(yōu)惠， 必須滿足停留時間的要求。納稅人也可以選擇適用該國的標(biāo)準(zhǔn)稅率，此時其可以享受個人所得稅的其他優(yōu)惠。馬來西亞規(guī)定，在指定區(qū)域（目前僅限馬來西亞依斯干達(dá)）指定公司工作的符合條件的知識型工作者從事綠色技術(shù)、教育服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、財務(wù)咨詢等取得的所得，按15%的優(yōu)惠稅率征稅。該政策的實行時間是從2009年10月24日起至2020年12月31日止。

4.博彩優(yōu)惠。新加坡規(guī)定，納稅人的博彩所得免稅。自該國博彩合法化以來，在增加本國收入、促進本國旅游業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了較大的作用。

5.資本利得優(yōu)惠。緬甸規(guī)定，納稅人未超過480萬緬甸元的非雇傭所得以及未超過500萬緬甸元的資本利得免稅。

目前我國對符合條件的殘疾人獲得的所得、在粵港澳大灣區(qū)工作的境外（含港澳臺）高端人才及緊缺人才獲得的符合條件的補貼所得、納稅人獲得的省部級及國際組織的獎金、海員所得、符合條件的創(chuàng)新所得等給予稅收優(yōu)惠。這些稅收優(yōu)惠在促進殘疾人就業(yè)、吸引人才到大灣區(qū)工作、激勵創(chuàng)新等方面發(fā)揮了一定的作用。與東盟國家相比，我國個人所得稅沒有總部員工優(yōu)惠、博彩優(yōu)惠以及專門針對外國專家的優(yōu)惠。

（三）可扣除項目比較

各國扣除項目主要分為以下幾類：一是標(biāo)準(zhǔn)扣除。該項扣除與個人基本生活直接相關(guān)，主要包括納稅人本人的標(biāo)準(zhǔn)扣除、配偶扣除、子女及其他被撫養(yǎng)人扣除等。二是與雇傭有關(guān)的扣除，包括向國家規(guī)定的強制退休金的繳款、繳納的健康保險費等。三是社會性扣除，包括納稅人本人及子女的教育支出、醫(yī)療支出、捐贈等。四是與住房有關(guān)的扣除，包括住房抵押貸款利息等。五是經(jīng)營支出扣除，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的成本費用等。其中，各國關(guān)于第五類扣除的規(guī)定與企業(yè)所得稅非常類似，不再進行比較，下文重點比較各國標(biāo)準(zhǔn)扣除、與雇傭有關(guān)的扣除、社會性扣除、與住房有關(guān)的扣除的異同。

1.標(biāo)準(zhǔn)扣除。（1）僅僅規(guī)定納稅人本人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額。老撾規(guī)定，納稅人本人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為每人每月100萬基普。（2）規(guī)定了納稅人本人、配偶、被撫養(yǎng)人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額。柬埔寨規(guī)定，被撫養(yǎng)人（年齡低于14周歲，或年齡未超過25周歲并在接受全日制教育）及無工作的配偶，每人每月可扣除15萬瑞爾。越南規(guī)定，居民納稅人月標(biāo)準(zhǔn)扣除額為900萬越南盾，納稅人可自動享受該項扣除；每個被撫養(yǎng)人的月扣除額為360萬越南盾，該項扣除不可自動享受，納稅人需在稅務(wù)機關(guān)就被撫養(yǎng)人進行登記并且提供相應(yīng)證明文件。印度尼西亞納稅人本人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為5 400萬盧比、配偶的扣除額為450萬盧比、每個被撫養(yǎng)人（最多 3 個）的扣除額為450萬盧比。（3）規(guī)定了納稅人本人、配偶、被撫養(yǎng)人及父母的標(biāo)準(zhǔn)扣除額。緬甸規(guī)定，納稅人沒有應(yīng)稅所得的配偶每年的扣除額為100萬緬甸元，每個子女每年的扣除額為50萬緬甸元；納稅人與父母一起生活，每個父母可獲得每年100萬緬甸元的扣除。其中新加坡重點突出了對老人、兒童、殘疾人、職業(yè)母親的照顧，其稅前可扣除（寬免）項目包括：配偶寬免、勤勞所得寬免、子女寬免、贍養(yǎng)父母（至多兩人）寬免、學(xué)費（包括學(xué)費與考試費，需要符合一定的條件）寬免、服兵役寬免等。如果相關(guān)主體是殘疾人，扣除額還會更高。例如，該國規(guī)定配偶寬免額為2 000新加坡元，但如果配偶?xì)埣?，寬免額為5 500新加坡元。此外，新加坡還規(guī)定，納稅人的第1、2及隨后的每個子女，父母可以分別獲得5 000新加坡元、10 000新加坡元和20 000新加坡元的兒童退稅。兒童退稅是新加坡給予本國居民的優(yōu)惠，意在鼓勵生育。馬來西亞根據(jù)子女年齡、是否照顧父母以及是否殘疾規(guī)定了不同的標(biāo)準(zhǔn)扣除額（見表2）。

2.與雇傭有關(guān)的扣除。能夠找到資料的8國均允許與雇傭有關(guān)的項目在稅前扣除，其中印度尼西亞只允許養(yǎng)老保險費在稅前扣除，其他國家則允許養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險費等多個項目在稅前扣除。為防止避稅及促進公平，各國均規(guī)定了扣除限額，例如印度尼西亞將限額與GDP掛鉤，規(guī)定雇員向經(jīng)財政部批準(zhǔn)的養(yǎng)老基金或養(yǎng)老保險儲蓄機構(gòu)的繳款，按照工資的1%計算扣除，每年工資上限按照“1+上一年度GDP增速”調(diào)整。

3.社會性扣除。（1）教育費用等的扣除。馬來西亞的扣除項目繁多，社會性扣除包括醫(yī)藥費支出、殘疾人輔助設(shè)備支出、教育費用、支付給托兒所與幼兒園的費用等。（2）慈善捐贈扣除。緬甸、泰國、新加坡、菲律賓、印度尼西亞、越南等國均允許慈善捐贈扣除，但有捐贈限額的規(guī)定。例如，緬甸規(guī)定，納稅人向由國家資助的或向在計劃與財政部通知中列明的宗教與慈善組織進行的捐贈可以扣除，但不能超過納稅人應(yīng)納稅所得額的20%；新加坡規(guī)定，納稅人向經(jīng)過批準(zhǔn)的慈善機構(gòu)、基金會等進行的符合條件的捐贈，可以按捐贈額的250%在稅前扣除；泰國規(guī)定，納稅人向教育機構(gòu)、公共醫(yī)療機構(gòu)、經(jīng)批準(zhǔn)的慈善機構(gòu)和教育技術(shù)發(fā)展基金進行的捐贈可以扣除，但不能超過凈所得的10%；向特定教育項目及文化活動進行的捐贈，可以雙倍扣除。（3）醫(yī)療費用扣除。馬來西亞規(guī)定符合條件的醫(yī)療費用可以扣除。

4.與住房有關(guān)的扣除。泰國、新加坡均規(guī)定，納稅人發(fā)生的住房抵押貸款利息允許扣除。

與東盟國家相同，我國的稅前扣除項目也分為四類，因納稅人自身收入與住房情況、子女受教育情況及贍養(yǎng)老人情況的不同而不同，更加體現(xiàn)了公平原則。我國規(guī)定，居民個人每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額為從綜合所得中減除費用60 000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，這些扣除分為四類：（1）標(biāo)準(zhǔn)扣除：每個納稅人每年60 000元。（2）與雇傭有關(guān)的扣除：即我國的“專項扣除”，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金和社會保險費。其中，公積金稅前扣除比例不超過工資的12%；社會保險費包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險，具體扣除比例分別為不超過工資的8%、2%、1%。（3）社會性扣除：包括捐贈扣除及專項附加扣除中的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等扣除。其中：納稅人本人及子女的教育支出。a.納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育，以及子女年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前接受學(xué)前教育發(fā)生的相關(guān)支出，可以按1 000元 / 每月每個子女的標(biāo)準(zhǔn)進行定額扣除；b.納稅人在我國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育發(fā)生的費用，按照400元/每月的標(biāo)準(zhǔn)扣除；c.納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育所發(fā)生的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3 600元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。大病醫(yī)療專項扣除。納稅年度內(nèi)納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用，在其扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)的部分（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過1.5萬元，超過部分可以在納稅人辦理年度匯算清繳時據(jù)實扣除，但最高不能超過8萬元。贍養(yǎng)老人，按每月2 000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。捐贈扣除。納稅人進行的符合條件的捐贈，不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，允許扣除。（4）與住房有關(guān)的扣除：納稅人發(fā)生的住房貸款利息或者住房租金可以扣除。

（四）稅制模式及稅率比較

1.稅制模式。東盟國家的稅制模式總體上可分為兩類。

（1）分類稅制。老撾、越南、柬埔寨3國實行分類稅制，3國對所得的分類及適用稅率的規(guī)定不同。老撾對雇傭所得、經(jīng)營所得及資本利得分別適用不同的超額累進稅率；對其他所得適用比例稅率。越南規(guī)定，雇傭所得適用累進稅率；經(jīng)營所得與專業(yè)所得適用0.5%～5%的差別比例稅率；資本利得被認(rèn)定為“非正常所得”，按次納稅，應(yīng)納稅額為合同載明銷售價格的2%；投資所得方面，利息、股息、特許權(quán)使用費等適用5%的稅率，但來自于銀行的符合條件的利息免稅。柬埔寨稅率分為4類：雇傭所得：該國將對納稅人工薪所得征收的稅稱為“工資稅”，適用累進稅率。雇主必須按月預(yù)提雇員應(yīng)該繳納的稅款，并在該月結(jié)束之后的20天內(nèi)將稅款上繳給雇主住所所在地的稅務(wù)機關(guān)。該預(yù)提稅為最終預(yù)提稅，雇員無須提交納稅申報表。經(jīng)營所得：適用0～20%的累進稅率。專業(yè)所得：納稅人因提供咨詢及類似服務(wù)獲得的所得，適用15%的最終預(yù)提稅。投資所得：a.租金適用10%的最終預(yù)提稅。b.特許權(quán)使用費適用15%的最終預(yù)提稅。c.利息適用15%的最終預(yù)提稅。但納稅人來自居民銀行的非定期存款利息，適用4%的最終預(yù)提稅；來自定期存款的利息，適用6%的最終預(yù)提稅。向居民個人分配股息，無須預(yù)提稅款。

（2）綜合與分類相結(jié)合的稅制。上述實行分類稅制之外的其他國家實行這種模式，其中新加坡、泰國的綜合性程度較高。新加坡規(guī)定，納稅人獲得的雇傭所得、經(jīng)營所得以及投資所得等加總適用累進稅率，但資本利得、符合條件的股息與利息所得等免稅，符合條件的特許權(quán)使用費（文學(xué)、戲劇、音樂或藝術(shù)作品與經(jīng)批準(zhǔn)的知識產(chǎn)權(quán)以及創(chuàng)新獲得的特許權(quán)使用費）適用特殊的方法計算所得。泰國規(guī)定，雇傭所得、經(jīng)營與專業(yè)所得、資本利得計入總所得，適用超額累進稅率。投資所得有兩種選擇：一是計入總所得，已經(jīng)繳納的預(yù)提稅（股息為10%、利息為15%）可以從總的應(yīng)納稅額中抵免；二是不計入總所得，其被征的預(yù)提稅為最終預(yù)提稅。

2.稅率。無論哪種稅制模式，各國均對雇傭所得等適用超額累進稅率，具有以下特點。一方面，從變化趨勢看。菲律賓與馬來西亞、泰國通過改革所得級距或稅率結(jié)構(gòu)的方式來降低一部分人的稅收負(fù)擔(dān)。其中，菲律賓2023年以后適用的稅率表與現(xiàn)行稅率表相比，所得級距及第6級稅率沒有變化，但1～5級稅率有所降低。馬來西亞自2018年起適用的稅率表與之前相比，沒有級距變化，但3～5級的稅率有所降低。泰國自2017年起適用的稅率表與之前相比，稅率沒有變化，但7、 8級的所得級距有所提高。另一方面，從稅率水平看。各國的最高邊際稅率分別是：菲律賓、泰國和越南，35%；印度尼西亞，30%；馬來西亞，28%；緬甸，25%；老撾，24%；新加坡，22%；柬埔寨，20%。從稅率檔次看，馬來西亞為11級，在東盟國家中是稅率檔次最多的。

我國新的個人所得稅實行綜合與分類相結(jié)合的模式，個人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費所得綜合征收，適用超額累進稅率，最高稅率為45%；其他所得分類征收，適用20%的比例稅率。這種模式與東盟一些國家相同，與2019年之前我國實行的分類稅制相比，更利于體現(xiàn)公平。

（五）我國與東盟國家個人所得稅征管比較

1.大多數(shù)國家實行歷年制。東盟實行個人所得稅的9國中，除緬甸以4月1日至次年3月31日為納稅年度外，其他8個國家實行歷年制，即均以一個日歷年作為納稅年度。

2.大多數(shù)國家以個人為納稅單位。馬來西亞、泰國、印度尼西亞允許納稅人自行選擇是以個人還是家庭為納稅單位，其他國家以個人為納稅單位。

3.大多數(shù)國家實行代扣代繳制度。東盟實行個人所得稅的9國中，除新加坡不適用代扣代繳制度外，其他8個國家均采用代扣代繳和自行申報相結(jié)合的納稅申報方式。

4.一些國家實行納稅申報表預(yù)填報制度。隨著數(shù)據(jù)可得范圍的擴大，一些國家已開始采用納稅申報表預(yù)填報制度。在預(yù)填報模式下，稅務(wù)機關(guān)將預(yù)先填好的申報表以書面或電子方式送交納稅人確認(rèn)，納稅人若無異議，可根據(jù)該申報表納稅；若有異議，則提供相關(guān)證據(jù)以修改申報表。東盟國家中新加坡、馬來西亞和印度尼西亞已采用預(yù)填報制度。以新加坡為例，其在2007年引入預(yù)填報制度，規(guī)定如雇主已將雇員的工資所得信息傳遞給稅務(wù)局且納稅人每年的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，則納稅人無須填報納稅申報表，但納稅人需要申報額外所得或者更改減免申請的除外。該制度的適用范圍日益廣泛，預(yù)填報的申報表從2007年試點時的3.5萬份增加至2018年的139.76萬份。納稅人遵從度明顯提高，按時提交申報表的比例由2007年的91.18%增加至2018年的97.18%。

5.個別國家允許納稅人分期繳納稅款。分期納稅有利于均衡納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。泰國規(guī)定納稅人應(yīng)納稅額達(dá)3 000泰銖或以上，可分三期等額繳納稅款且不收取任何利息或附加費。第一期稅款在其提交納稅申報表時繳納，第二期稅款自第一期稅款繳款日期滿之后的一個月內(nèi)繳納；第三期稅款自第二期稅款繳款日期滿之后的一個月內(nèi)繳納。菲律賓規(guī)定如果應(yīng)納稅款超過2 000比索，可分兩期繳納，繳稅日期分別為4月15日和10月15日。

我國與東盟國家在個人所得稅稅收征管方面存在以下共性：一是我國與東盟實行個人所得稅的9國中的8個國家相同，均以一個日歷年作為納稅年度；二是我國與東盟實行個人所得稅的9國均允許以個人作為納稅單位；三是我國與東盟實行個人所得稅的9國中除新加坡外的8個國家均采用代扣代繳和自行申報相結(jié)合納稅申報方式。但我國不允許按家庭申報、不允許分期納稅，也未實行預(yù)填報制度。


二、我國個人所得稅存在的問題
我國現(xiàn)行的《個人所得稅法》自2019年1月1日起開始實施，相比之前有較大的進步，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也有所降低。但不可否認(rèn)的是，其還存在一些問題。

（一）部分稅前扣除的規(guī)定不夠合理

1.稅前扣除涉及范圍不夠全面。目前，我國允許納稅人本人進行標(biāo)準(zhǔn)扣除、贍養(yǎng)老人及子女接受教育進行附加扣除，考慮到了影響稅收公平的因素，但尚未考慮配偶情況、子女教育之外的情況。

2.捐贈扣除的比例還比較低。與東盟一些國家相比，我國慈善捐贈稅前扣除比例較低。此外，對于未扣除完的捐贈，并不允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，影響了一部分人進行慈善捐贈的積極性。

（二）最高邊際稅率還比較高

2018年修訂的《個人所得稅法》降低了中低收入者適用的稅率，但綜合所得適用的最高邊際稅率45%沒有變化。該稅率與東盟國家相比處于較高水平，不能較好適應(yīng)國際稅收競爭的需要，也不利于吸引人才。以企業(yè)總部為例，其是集團的決策中心、財務(wù)中心等。企業(yè)總部的入駐可以提升一國在世界資源配置中的地位，并可以為該國貢獻(xiàn)大量的稅收（既包括總部企業(yè)直接繳納的稅收也包括間接繳納的稅收）。因而，各國均希望企業(yè)總部入駐本國。但個人所得稅稅率較高對一些企業(yè)在我國設(shè)立總部形成了一定程度的阻礙。

（三）稅收優(yōu)惠還未實現(xiàn)與企業(yè)所得稅完全銜接

以西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠為例，我國對鼓勵類企業(yè)給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，但沒有給予企業(yè)所需人才的個人所得稅優(yōu)惠。眾所周知，企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素是人，而個人所得稅在支持西部地區(qū)方面恰恰沒有與企業(yè)所得稅匹配，導(dǎo)致高端人才向西部的流動受到影響，影響了企業(yè)所得稅政策的實施效果（王軍，2018）。

（四）還未實行預(yù)填報制度

與東盟國家相比，我國尚未引入預(yù)填報制度，同時不允許按家庭聯(lián)合申報、不允許分期繳納稅款。（1）未實行預(yù)填報制度，納稅人的遵從成本較高。（2）我國不允許分期繳納稅款，部分納稅人在年度匯算清繳時需要補繳的稅款可能會較多。


三、借鑒東盟國家經(jīng)驗改革我國個人所得稅稅制
東盟國家個人所得稅的相關(guān)情況具有一定的借鑒意義，在我國未來的個人所得改革中可以借鑒和吸收。

（一）進一步明晰稅前扣除規(guī)定

1.標(biāo)準(zhǔn)扣除。建議我國實行差別化的標(biāo)準(zhǔn)扣除，分別規(guī)定納稅人本人、配偶、被撫養(yǎng)人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額。（1）考慮配偶情況。納稅人配偶有無工作的情況不一致，為達(dá)到公平的目的，建議我國借鑒東盟一些國家的經(jīng)驗，單獨規(guī)定納稅人沒有工作配偶的標(biāo)準(zhǔn)扣除額。（2）考慮不同家庭子女?dāng)?shù)量情況。隨著我國“開放二胎”政策的推行，不同家庭撫養(yǎng)子女的數(shù)量會出現(xiàn)差異。撫養(yǎng)子女不僅發(fā)生教育支出，還有其他多項生活支出。建議借鑒越南、新加坡等國的經(jīng)驗，規(guī)定每個子女的標(biāo)準(zhǔn)扣除額，將子女教育附加扣除合并到子女標(biāo)準(zhǔn)扣除額中。（3）考慮納稅人本人、配偶及子女的身體情況?？梢越梃b新加坡等國的經(jīng)驗，對殘疾人適用較高的標(biāo)準(zhǔn)扣除額。

2. 慈善捐贈扣除。建議我國在條件允許時進一步提高捐贈扣除比例，并允許納稅人將未扣除完的捐贈向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)3年，以增加納稅人進行慈善捐贈的積極性。

3. 標(biāo)準(zhǔn)扣除與專項附加扣除。我國需要根據(jù)經(jīng)濟社會的發(fā)展情況，及時對標(biāo)準(zhǔn)扣除及專項附加扣除進行動態(tài)調(diào)整。

（二）條件成熟后進一步降低稅率

在經(jīng)濟全球化的大背景下，人員的流動加快，一國稅制不具有競爭力就無法吸引與留住人才。綜合所得中的絕大部分所得為勤勞所得，生產(chǎn)經(jīng)營所得也是勤勞所得，二者的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該相同。建議我國將綜合所得適用的稅率向生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的稅率靠攏，將最高邊際稅率降至 35%，同時簡化稅率。稅率的降低與檔次的簡化，有利于我國在國際稅收競爭中處于更加有利地位。 

（三）將個人所得稅優(yōu)惠與企業(yè)所得稅優(yōu)惠相銜接

前已述及，東盟一些國家將企業(yè)稅收優(yōu)惠與個人稅收優(yōu)惠緊密銜接，更好地促進了人員、資金共同向待開發(fā)地區(qū)流動，加快了這些地區(qū)的發(fā)展速度。考慮到我國西部大開發(fā)的建設(shè)需求，建議對在該地區(qū)工作的相關(guān)人才適用低稅率，將個人所得稅優(yōu)惠與企業(yè)所得稅優(yōu)惠相銜接。

（四）建議實行預(yù)填報制度與分期納稅制度

1.個人所得稅預(yù)填報由稅務(wù)部門完成，前提是其能從第三方獲得納稅人的涉稅信息并對這些信息進行分析比對。建議以個人所得稅改革為契機，推動公安、海關(guān)、銀行等機構(gòu)的信息與稅務(wù)部門共享，在充分獲得納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，實行個人所得稅預(yù)填報制度，降低納稅人的遵從成本。

2.不建議我國實行按家庭申報。按家庭申報需要在稅法中明確界定“家庭”的含義，稅務(wù)部門需要采集納稅人的家庭信息。但我國家庭結(jié)構(gòu)復(fù)雜，國家衛(wèi)生健康委員會按照代際層次及親屬關(guān)系將其分為核心家庭、直系家庭、單人家庭和其他家庭等，且這些家庭中還存在一定比例的人戶分離的流動家庭，即戶主居住地與戶籍地不在同一鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道），給信息采集帶來了較大的難度。在目前稅務(wù)機關(guān)掌握信息不充分的情況下，不建議引入家庭申報制度。

3.建議考慮允許納稅人分期繳納稅款。在年度匯算清繳中，對于需要補稅數(shù)額較大的納稅人，可以借鑒東盟部分國家的經(jīng)驗，允許分為2期或3期繳納稅款，減輕納稅人在某一時點過大的資金壓力。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2020年第6期。）