從助推理論看“五步工作法”的理念創(chuàng)新

從助推理論看“五步工作法”的理念創(chuàng)新

作者：劉慧平

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院（長(zhǎng)沙）

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2022年04月06日  版次：07

稅務(wù)執(zhí)法“五步工作法”即提示提醒、督促整改、約談警示、立案稽查、公開(kāi)曝光，體現(xiàn)了我國(guó)稅收治理理念的創(chuàng)新。筆者認(rèn)為，其中所蘊(yùn)含的助推理論，是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表理論，可在稅務(wù)監(jiān)管的系列制度建設(shè)中廣泛運(yùn)用。

助推理論是由2017年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者、行為經(jīng)濟(jì)學(xué)家理查德·泰勒和美國(guó)著名學(xué)者卡斯·桑斯坦于2008年提出的，原意是“用胳膊肘輕推以引起注意”。引申的含義是不采取強(qiáng)制手段和硬性規(guī)定，以自由選擇為前提，通過(guò)積極的、影響較小的方式推動(dòng)他人做出最優(yōu)選擇?！爸啤崩碚摰倪\(yùn)用，為政府公共治理在“命令—控制”模式與激勵(lì)模式之外開(kāi)辟第三條路提供了可能。目前運(yùn)用最為廣泛的助推工具有三種：第一種是信息提醒，如信息公開(kāi)、信息預(yù)報(bào)、宣傳培訓(xùn)等；第二種是正面激勵(lì)，如“首違不罰”等；第三種是負(fù)面評(píng)價(jià)，如公開(kāi)曝光等。

納稅人的決策會(huì)受到外部多重因素影響，在納稅人作出決策前，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)提示提醒、督促警示等方式，幫助其做出正確的選擇。這是現(xiàn)代稅收征管非常重要的助推策略。

一是適時(shí)提示提醒。稅務(wù)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人的納稅狀況進(jìn)行分析，對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)的納稅人統(tǒng)一發(fā)送提示提醒，可以有效幫助納稅人養(yǎng)成良好納稅習(xí)慣，及時(shí)檢視自身遵從狀況。

二是有針對(duì)性督促輔導(dǎo)。鑒于納稅人可能存在拖延、遺忘或者難以準(zhǔn)確評(píng)估其涉稅行為等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)的進(jìn)一步措施是通過(guò)書(shū)面或口頭的形式，一對(duì)一輔導(dǎo)講解相關(guān)稅收政策，幫助納稅人正確理解稅法，對(duì)照檢查是否正確履行納稅義務(wù)。

三是及時(shí)警示反饋。通過(guò)提示提醒和督促輔導(dǎo)，如果納稅人仍然不自查糾正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)反饋信息告知納稅人存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及不及時(shí)糾正可能面臨的后果。對(duì)主動(dòng)糾錯(cuò)的逃稅等違法行為依法從輕處理，如“首違不罰”等；對(duì)其未能糾錯(cuò)的違法行為依法嚴(yán)肅處理，目的是促使納稅人能夠積極配合，做出正確的決策。

四是立案稽查。如果納稅人仍然心存僥幸，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取立案稽查施加壓力以達(dá)成政策目標(biāo)。因?yàn)榧{稅人沒(méi)有把握前面幾個(gè)環(huán)節(jié)給予的自查自糾機(jī)會(huì)，所以這時(shí)須承擔(dān)依法嚴(yán)肅處理的后果。

五是制造壓力氛圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)典型案例持續(xù)進(jìn)行公開(kāi)曝光，可對(duì)涉稅違法分子起到震懾作用。

筆者認(rèn)為，助推理論可在稅務(wù)監(jiān)管的系列制度建設(shè)中廣泛運(yùn)用。事前、事中的預(yù)防性制度更為契合提高稅法遵從度的管理目標(biāo)。預(yù)防性制度既要“預(yù)”也要“防”，既要能夠“預(yù)見(jiàn)”，提前精準(zhǔn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，也要能夠“防控”，及時(shí)有效規(guī)制不合規(guī)行為，要通過(guò)完善政策，及時(shí)堵塞漏洞，避免同樣的問(wèn)題再次發(fā)生。