獎勵虎年紀(jì)念幣 涉稅處理有講究

獎勵虎年紀(jì)念幣 涉稅處理有講究

作者：王麗娜 本報記者 王善宏

來源：中國稅務(wù)報 2022年01月21日  版次：07

九州盈瑞氣，萬戶沐新春，虎年春節(jié)腳步已經(jīng)臨近。據(jù)記者了解，近期一些公司團(tuán)購了虎年紀(jì)念幣、紀(jì)念鈔等產(chǎn)品，作為年會獎品，發(fā)放給員工和客戶。這種情況下，公司應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？本報記者采訪了國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局的專業(yè)人士，請他們對此進(jìn)行解析。

問：企業(yè)購買虎年紀(jì)念幣，以年終獎、企業(yè)年會獎品的形式，向本單位員工發(fā)放，應(yīng)如何進(jìn)行增值稅處理？

答：根據(jù)增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

因此，企業(yè)以外購的紀(jì)念幣發(fā)放給員工，不視同銷售，會計上也不確認(rèn)收入，按照外購貨物用于集體福利，進(jìn)行后續(xù)稅務(wù)處理。這種情況下，如果企業(yè)在外購虎年紀(jì)念幣時，取得了增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣；如果已經(jīng)抵扣，在發(fā)放福利環(huán)節(jié)，則需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

值得注意的是，如果企業(yè)購入的紀(jì)念幣等，屬于免征增值稅的產(chǎn)品，企業(yè)將無法取得增值稅專用發(fā)票，也就不涉及相應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理了。

問：企業(yè)購買虎年紀(jì)念幣，以年會獎品、禮品的形式，向非本單位員工發(fā)放，應(yīng)如何進(jìn)行增值稅處理？

答：根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物，無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。因此，企業(yè)以獎品、禮品形式，向非本單位員工發(fā)放的虎年紀(jì)念幣，應(yīng)按照“銷售貨物”項目，計算繳納增值稅。

企業(yè)應(yīng)注意的是，發(fā)生增值稅視同銷售行為時，要準(zhǔn)確計算銷售額。根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第十六條的規(guī)定， 納稅人有本條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率，由國家稅務(wù)總局確定。

此外，企業(yè)如果購買的是免征增值稅的產(chǎn)品，在向非員工個人發(fā)放環(huán)節(jié)，也沒有可抵扣的進(jìn)項稅額。

問：企業(yè)購買虎年紀(jì)念幣，以年終獎、年會獎品的形式，向本單位員工發(fā)放，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：年會是企業(yè)一年舉行一次的集會，屬于企業(yè)的“家庭盛會”，主要目的是激勵士氣，營造組織氣氛，使企業(yè)能夠更好發(fā)展。員工參加年會抽獎獲得的獎品，按照企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定，應(yīng)作為與員工任職或受雇有關(guān)的支出，計入“工資薪金”支出。符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定條件的，準(zhǔn)予從企業(yè)所得稅稅前扣除。具體條件包括：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

問：企業(yè)購買虎年紀(jì)念幣，在企業(yè)年會中，以獎品、禮品形式，向非本單位員工發(fā)放，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：目前，稅收法律法規(guī)對于業(yè)務(wù)招待費的具體范圍，并未作出明確界定。在實際操作中，企業(yè)因發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為而產(chǎn)生的費用，一般作為業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行后續(xù)處理。業(yè)務(wù)招待費通常包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的宴請客戶，因招待業(yè)務(wù)相關(guān)人員發(fā)生的餐費、住宿費、交通費及其他費用，以及向客戶及業(yè)務(wù)相關(guān)人員贈送禮品等開支。企業(yè)年會中邀請的非本單位人員，若為供應(yīng)商、客戶等與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的人員，可參照業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

問：企業(yè)購買虎年紀(jì)念幣，以年終獎、年會獎品的形式，向本單位員工發(fā)放，是否需要履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)？

答：根據(jù)個人所得稅法實施條例第六條第一項規(guī)定，工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇所得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。因此，企業(yè)以年終獎、企業(yè)年會獎品形式，向本單位員工發(fā)放的虎年紀(jì)念幣，應(yīng)以紀(jì)念幣的購入價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)“工資、薪金所得”項目，預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

問：企業(yè)購買虎年紀(jì)念幣，在企業(yè)年會中，以獎品、禮品形式，向非本單位員工發(fā)放，是否需要履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條的規(guī)定，企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。因此，企業(yè)在年會中，以獎品、禮品形式，向非本單位員工發(fā)放的虎年紀(jì)念幣，應(yīng)按照“偶然所得”項目，履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)。

一說起年會表彰、抽獎、演出等活動，大家就興奮不已。但記者提醒各位財務(wù)小伙伴，在暢享年會歡樂之余，千萬不要忽視潛在的涉稅風(fēng)險。只有做好風(fēng)險防控，才能讓員工更好地享受福利帶來的快樂。