國(guó)務(wù)稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)司 孔慶凱處長(zhǎng)：為你解讀“住宿餐飲業(yè)營(yíng)改增”

國(guó)務(wù)稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)司孔慶凱為你解讀“住宿餐飲業(yè)營(yíng)改增”

來源：國(guó)家稅務(wù)總局  發(fā)布時(shí)間：2016-04-28

2016年4月20日，第五屆中國(guó)飯店產(chǎn)業(yè)發(fā)展大會(huì)暨中國(guó)飯店文化節(jié)在北京京西賓館舉辦。本屆大會(huì)將以“十三五：創(chuàng)新、融合、行業(yè)再造”為主題，以國(guó)務(wù)院要求“主題酒店、民宿客棧、長(zhǎng)短租公寓、特色餐飲”為主線，以切身體會(huì)和思考，分享轉(zhuǎn)型創(chuàng)新道路上的經(jīng)驗(yàn)與成果，展現(xiàn)飯店行業(yè)十三五新思維。

會(huì)上，國(guó)務(wù)稅務(wù)總局貨物勞務(wù)司處長(zhǎng)、博士孔慶凱對(duì)“住宿餐飲業(yè)營(yíng)改增”進(jìn)行了政策解讀，以下是他的演講內(nèi)容：

各位代表上午好!從5月1號(hào)開始生活服務(wù)業(yè)將要實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，征收機(jī)關(guān)也由各地的稅務(wù)局改成國(guó)稅機(jī)關(guān)。離5月1號(hào)只有10天的時(shí)間，我也剛剛開完會(huì)，工作量非常的巨大，這次面臨的事情是史無前例的多，之前我們改革走的4年，這次我們初步統(tǒng)計(jì)，4個(gè)行業(yè)的營(yíng)改增是1100萬戶，這個(gè)數(shù)字是非常龐大的，所以我們面臨非常大的工作壓力。

我分兩塊跟大家講一下，我們改革的四個(gè)行業(yè)里面的生活服務(wù)業(yè)中的餐飲和政策服務(wù)的變化。以前國(guó)稅給我提了一些問題，大概有7個(gè)方面的問題，我給大家有一個(gè)回應(yīng)。

第一，跟大家介紹一下餐飲和住宿兩個(gè)行業(yè)，增值稅的政策是上來狀況。增值稅是經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)現(xiàn)的稅。和營(yíng)業(yè)稅最大的區(qū)別是，營(yíng)業(yè)稅是按照你的營(yíng)業(yè)收入的全額來征的，比如說你收了100塊錢，稅率是5%，你有100塊錢收入要收5塊錢的營(yíng)業(yè)稅。增值稅有一點(diǎn)不同，比如說你稅率是6%，因?yàn)槲覀冞@個(gè)行業(yè)稅率都是6%，這樣的話你拿到100塊錢先乘以6%，然后再乘以0.6%，同時(shí)你可以抵扣凈項(xiàng)稅額。包括你餐飲里面租房子、買房子、買農(nóng)產(chǎn)品、酒水，如果能拿到商業(yè)發(fā)票，在上面注明稅金，算出來以后才是你的應(yīng)納稅額。像酒店的住宿費(fèi)收入，你的進(jìn)項(xiàng)就是這些，包括你買樓、買不動(dòng)產(chǎn)、辦公的費(fèi)用、酒店日用品的支出，如果能拿到專業(yè)發(fā)票都可以抵稅的。它和營(yíng)業(yè)稅相比最大的優(yōu)勢(shì)，就是跟你流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)有關(guān)。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，對(duì)稅影響越大，增值稅最大程度的扣除你的進(jìn)項(xiàng)，跟你的環(huán)節(jié)無關(guān)，你無論是貨物也好，服務(wù)也好，你的貨物從生產(chǎn)到流通到消費(fèi)，你經(jīng)過幾個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)整個(gè)稅，國(guó)家政府從你商品的流通過程中征的稅都是一樣多的。但是營(yíng)業(yè)稅不一樣，環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越重這就是我們營(yíng)改增最能夠解決的一個(gè)大的問題，或者說增值稅的制度優(yōu)勢(shì)。

我們稅制從1954年開始用，增值稅從它問世以來，成為世界上發(fā)展最快的對(duì)消費(fèi)行為征稅的禁止之一。5月1日開始營(yíng)改增，房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)業(yè)，我們是餐飲和住宿服務(wù)業(yè)，對(duì)這兩類服務(wù)我們之前發(fā)了一個(gè)財(cái)稅2016年36號(hào)文件。這個(gè)文件很厚，是我們有史以來最復(fù)雜的一個(gè)文件了，36號(hào)文件對(duì)餐飲和住宿都有定義，餐飲是指同時(shí)提供飲食和餐飲的方式，為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)的業(yè)務(wù)服務(wù)。什么叫餐飲服務(wù)，什么情況下稅是6%，你必須是同時(shí)提供場(chǎng)所和食物。住宿服務(wù)提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)的服務(wù)。餐飲是兩個(gè)東西同時(shí)提供，一個(gè)是場(chǎng)所，一個(gè)是其他的服務(wù)含在里面，比如說傳菜、上菜這種服務(wù)，還有一個(gè)食品。酒店服務(wù)除了房子還要提供服務(wù)，如果光租一些房屋，這個(gè)和住宿服務(wù)還是有區(qū)別的。因?yàn)槲覀冏∷薹?wù)不光給你房子，還有其他的服務(wù)內(nèi)容。餐飲涉及到堂食和外賣的區(qū)別，住宿提供租和不動(dòng)產(chǎn)的問題，所以定義的目的就說，我們?cè)?6號(hào)文件里面已經(jīng)對(duì)餐飲和住宿服務(wù)都有了一個(gè)嚴(yán)格的定義，只有符合這些條件的你可以。

我們對(duì)營(yíng)改增有一種分類管理的機(jī)制，年銷售額500萬元以上的是一般納稅人，年銷售額500萬元以下是小額納稅人。年?duì)I業(yè)額500萬元以上的是6%，年?duì)I業(yè)額500萬元以下的減一半，就是3%。有一個(gè)月銷售額3萬元以上的收稅，小飯館，或者小旅社，一個(gè)月的收入不到3萬元，國(guó)家是免稅的。這里面改革的四個(gè)行業(yè)里面，生活服務(wù)業(yè)是最多的，因?yàn)樯罘?wù)業(yè)涵蓋的面很大，包括各種各樣和生活相關(guān)的服務(wù)，各種各樣的服務(wù)類別。

15年我們算了一個(gè)賬，生活服務(wù)業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅3513億，它實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)稅也是最多大的。據(jù)宏觀測(cè)算，如果說你對(duì)一般納稅人500萬元以上的用6%，500萬元以下3%，月銷售3萬元以下免增值稅，這個(gè)行業(yè)減稅769億。我們分析，為什么生活服務(wù)業(yè)在營(yíng)改增以后有這么大的減稅額度?幅度這么大?有幾個(gè)原因，第一，我們稅率設(shè)計(jì)給生活服務(wù)業(yè)是6%，我們營(yíng)改增以后，我們國(guó)家有4檔，最低一檔就是6%，考慮到生活服務(wù)業(yè)的業(yè)態(tài)和大部分營(yíng)改增的其他相似，都是以人力成本投入為主，你的經(jīng)營(yíng)成本里面員工的工資占的比例比較高，這種按我們?cè)鲋刀惖脑?，員工工資的支付，人力成本的投入是不征的。就是因?yàn)樯罘?wù)業(yè)這個(gè)特點(diǎn)，比如說我們?cè)鲋刀愐彩牵O(shè)備也不能老更換，但是相對(duì)來說都是一次投入可能用很長(zhǎng)時(shí)間，每天大規(guī)模的支出還都是人工工資占很大一部分。所以說我們?cè)诖_定改革方案的時(shí)候，就對(duì)生活服務(wù)業(yè)使用最低的一檔，就是6%。增值稅算納稅額的時(shí)候，是要換算不含稅算，你以前營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候你收入100塊錢，到月底應(yīng)該交5塊錢的稅，現(xiàn)在營(yíng)改增了以后，100塊錢先除以一個(gè)6%再乘以0.6，這樣相當(dāng)于這個(gè)6%稅率就是5.6%。但是你總有一些項(xiàng)是不征的，包括你買房子、租房子都可以拿到商業(yè)發(fā)票的，用發(fā)票來抵扣5.6，稅負(fù)肯定比營(yíng)業(yè)稅要低，這是一般納稅人。小額納稅人就直降到3%，因此這么算下來，我們也找一些企業(yè)調(diào)研過，有一些餐飲企業(yè)，像麥當(dāng)勞，我們也跟他座談過，因?yàn)樗前?%來征稅，但是他的原料都是集中配送的，包括菜、奶、蛋都是集中配送的，這樣的話還有房屋的租金都能拿到發(fā)票來抵扣，這樣算下來他的稅負(fù)水平應(yīng)該是1%以下，有的時(shí)候甚至是倒掛，沒有稅，這也是一個(gè)比較極端的情況，一個(gè)極端的例子。

總之，改革對(duì)餐飲征稅是6%，或者住宿也是6%，這樣的話算下來肯定比以前交營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)是低的。我們餐飲、住宿還有一塊支出是不動(dòng)產(chǎn)，就是房子，或者你自己蓋房子，或者租的房子，這樣你買房子、租房子的支出都是能抵扣的。這塊也是一個(gè)成本的大頭，如果你酒店或者飯店今年蓋一個(gè)樓，一次性進(jìn)項(xiàng)可是非常大的數(shù)，這一類支出也是存在的。我們行業(yè)里還有大量的小額納稅人，3萬元以下的，營(yíng)改增以后增值稅還是可以免的。

這個(gè)行業(yè)通過這次改革，對(duì)這個(gè)行業(yè)普遍的減稅，餐飲和住宿它都接近于最終消費(fèi)者，跟老百姓也是聯(lián)系緊密的，所以這個(gè)行業(yè)對(duì)我們保民生也是有很大的意義。因此，政策首先比較傾向，再一個(gè)比較優(yōu)惠的。

我們之前有一個(gè)問題清單，我梳理了一下，一共有7個(gè)問題。第一，關(guān)于酒店納稅人銷售儲(chǔ)值卡的義務(wù)范圍時(shí)間問題。銷售儲(chǔ)值卡開了發(fā)票，無論發(fā)票交了營(yíng)業(yè)稅還是沒交營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)營(yíng)改增以后怎么交稅，這個(gè)問題現(xiàn)在也是一個(gè)很常見的情況，酒店開發(fā)儲(chǔ)值卡，肯定客戶就需要發(fā)票，稅什么時(shí)候交?怎么交?這是一個(gè)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問題，納稅人在什么情況下開始實(shí)現(xiàn)了你的納稅義務(wù)，到這個(gè)時(shí)候你就開始交稅了。前提都是以提供服務(wù)為前提，如果你就是來買儲(chǔ)值卡，買了，發(fā)票也開了，但是我還沒給他提供服務(wù)，就相當(dāng)于這個(gè)錢還沒到我的賬上，這個(gè)我們認(rèn)為增值稅的納稅義務(wù)是沒有發(fā)生的，增值稅納稅義務(wù)都是以提供服務(wù)為前提的。

我們?cè)倥e一個(gè)例子，就跟電信一樣，手機(jī)收話費(fèi)一樣，話費(fèi)充進(jìn)去了還沒有打電話，納稅義務(wù)還沒有實(shí)現(xiàn)，什么時(shí)候你確認(rèn)這筆收入，什么時(shí)候才該交這個(gè)稅。因?yàn)槟隳昧丝▉砹艘院?，我拿著?chǔ)值卡是到你酒店買東西，還是去住宿還是吃飯，或沒有確定，稅率可能還定不下來。這個(gè)情況不光在酒店業(yè)存在，其他的商業(yè)都發(fā)生過，對(duì)這種預(yù)付的儲(chǔ)值卡都有一個(gè)共識(shí)，他在賣卡的時(shí)候雖然發(fā)票開了，但是納稅義務(wù)都沒有發(fā)生，因?yàn)檫€沒有給你提供服務(wù)呢，沒有依據(jù)。這是第一個(gè)問題，關(guān)于儲(chǔ)值卡的問題。

再一個(gè)，現(xiàn)在營(yíng)改增了改到國(guó)稅去了，納稅義務(wù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了，是不是營(yíng)業(yè)稅5月1號(hào)以前賣的卡1萬塊錢，當(dāng)時(shí)就把營(yíng)業(yè)稅交了?，F(xiàn)在營(yíng)改增以后客戶消費(fèi)完了以后，國(guó)稅局說你現(xiàn)在納稅義務(wù)發(fā)生了，你應(yīng)該交稅，但是營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)征收了。這種時(shí)候就得需要明確，我們有一個(gè)基本的出發(fā)點(diǎn)，不能讓人家納稅人之前已經(jīng)交了營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在同一筆收入再交一次增值稅，這個(gè)肯定不行。這是第一個(gè)關(guān)于儲(chǔ)值卡的事情。

第二個(gè)，關(guān)于酒店管理公司替業(yè)主管理運(yùn)營(yíng)的酒店，不是一個(gè)主體相關(guān)稅怎么抵扣的問題。我的酒店我委托一個(gè)公司來運(yùn)營(yíng)它，這個(gè)樓的進(jìn)項(xiàng)誰來抵?你的樓的進(jìn)項(xiàng)誰取得的誰抵，就是納稅人支付的錢里面含了多少稅就扣多少稅，票開給誰就誰來扣，這個(gè)樓是業(yè)主的，酒店管理公司能拿到多少票，票開給誰誰來扣，這是基本的原則。

第三個(gè)問題，關(guān)于營(yíng)改增以后能否合并納稅的問題。像麥當(dāng)勞、肯德基，包括我們的酒店，合并納稅是一個(gè)很好的機(jī)制，像小的酒店，小的快餐店，一共就沒有幾個(gè)服務(wù)員，你讓他建一個(gè)制度就是勉為其難。因此我們有一個(gè)合并納稅的機(jī)制，現(xiàn)在我們老增值稅是7525中央地方共享，新增值稅是百分之百省一級(jí)的地方政府管理，合并納稅只能在省與省之內(nèi)，你要匯總納稅必須找省一級(jí)的財(cái)政進(jìn)行審批，來確定你審批完了以后確定，你在底下基層的小門店?duì)I業(yè)額是多少，匯總以后怎么算。這是第三個(gè)問題，關(guān)于匯總納稅的問題。

第四個(gè)，關(guān)于酒店式公寓和長(zhǎng)包房業(yè)務(wù)。租房的收入應(yīng)該按11%來征，但是住酒店就是6%，我覺得提這個(gè)問題，可能有的人對(duì)國(guó)外有一些了解，歐洲國(guó)家你住一天我認(rèn)為你是住店，提供的是餐飲服務(wù)，你要住28天的時(shí)候，我就認(rèn)為你不是住酒店，就是租房子了，就是長(zhǎng)租的服務(wù)了。為什么國(guó)外有這個(gè)劃分呢?老百姓對(duì)租房主是免稅的，住一兩天是征稅的，28天以后是免稅的，因此有一個(gè)劃分。但是我們國(guó)家現(xiàn)在這個(gè)制度設(shè)計(jì)不存在這個(gè)問題，我如果說規(guī)定了你28天以上改成11，28天以內(nèi)就是6%，恐怕政策也提供不了，你27天的時(shí)候就換一個(gè)房間了，就避過去了。

再一個(gè)我們國(guó)家也講，什么時(shí)候按6%，什么時(shí)候按租房子11%，我住餐飲不光租你一間房，我還有很快配套的服務(wù)，什么叫餐飲，什么叫租房，大家都有概念，租房就是給你一個(gè)房子你愛怎么住怎么住，其他的配套服務(wù)都沒有，住店和租房子肯定是不一樣的。再一個(gè)那個(gè)稅率是11，那邊是6，能適用于6%的肯定都往6%靠攏。因?yàn)閲?guó)外的政策跟我們不一樣，連續(xù)住4周就是租房，租房就是免稅的。

還有一個(gè)餐飲迷你吧里面的銷售，這個(gè)東西怎么叫正確?和房費(fèi)怎么劃分?這個(gè)相當(dāng)于你這個(gè)酒店既有住宿的服務(wù)又賣東西，就是各算各的賬，分別核算，分別交稅。

第五，酒店里面擺兩瓶水，有賣的水，有稅費(fèi)的水，那個(gè)就交稅，沒問題。我們無償贈(zèng)送的貨物是要交稅，相當(dāng)于你把東西給賣了，這是一個(gè)增值稅兜底的一個(gè)條款。我們?cè)谡J(rèn)識(shí)無償贈(zèng)送的時(shí)候有一個(gè)觀點(diǎn)，必須是你對(duì)象是不固定的，比如說你擺著，誰拿都行，這叫無償贈(zèng)送。你酒店的房間里擺兩瓶水，說免費(fèi)喝，這個(gè)不應(yīng)該是無償?shù)?，是跟你的房費(fèi)是在一起的，因?yàn)槟阕×宋业牡瓴庞械?，所以這個(gè)對(duì)象是固定的。所以說這兩瓶水是你酒店經(jīng)營(yíng)的成本，是在房費(fèi)收入里面的，交6%就可以了。

第六，酒店為員工提供的員工宿舍、員工餐、員工巴士。我們?cè)鲋刀愂菍?duì)貨物和服務(wù)在服務(wù)的環(huán)節(jié)征收。我們有一條規(guī)定，用集體福利的貨物服務(wù)，我們認(rèn)為它跟你的生活經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接的關(guān)系，你提供的員工宿舍也好，員工餐也好，我們認(rèn)為這是你的集體福利是不允許抵扣的。這個(gè)問題國(guó)際上都是這樣的，這個(gè)也不是我們國(guó)家獨(dú)有的制度安排，基本上都是一個(gè)口徑。

最后一個(gè)問題大家非常關(guān)注的，外賣和堂食在稅收上的區(qū)分。這個(gè)問題一直就有，從營(yíng)業(yè)稅、增值稅并存的時(shí)候就有，我買一個(gè)食品是在你現(xiàn)場(chǎng)吃了，還是拿走到門口吃了，在現(xiàn)場(chǎng)吃交營(yíng)業(yè)稅5%，拿到門口去吃該改增值稅是7%，在營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的時(shí)候，就有這個(gè)問題。確實(shí)是，因?yàn)檎叩霉健Ｄ惚热缯f像面包店如果店里不擺椅子，就是賣面包的，就應(yīng)該17%啊，因?yàn)槲业谜疹櫝雒姘旰凸S出來面包的公平，是17%。如果你這個(gè)店沒有椅子，沒有提供堂食的設(shè)施，沒有現(xiàn)場(chǎng)吃的條件的話，那就應(yīng)該是17%。但是你擺了椅子，可以堂食就不一樣了，到底銷售額里哪些是交營(yíng)業(yè)稅，哪些是交增值稅，不好劃分。營(yíng)改增之前營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候就有這個(gè)問題，到底該收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，就是現(xiàn)場(chǎng)吃的?，F(xiàn)在營(yíng)改增了還有，因?yàn)槲覀兌惵什灰粯樱檬扯惵适?%，拿走稅率是17%，所以這個(gè)問題我們很糾結(jié)。你酒店在里面吃飯就是5%，拿走就是3%，底下具體怎么執(zhí)行我也知道一些，但是不是很全面，因?yàn)樗婕暗絻蓚€(gè)稅務(wù)，3%是國(guó)稅局管，5%是地稅局管。但是現(xiàn)在改過來了，雖然都交增值稅，但是稅率不一樣，飯館酒店不是以外賣為主業(yè)的，你的主業(yè)還是提供服務(wù)，給了一個(gè)3%，現(xiàn)在改過來了，那個(gè)公告相當(dāng)于不太適用了。因此對(duì)這個(gè)問題，我們就得考慮到公平，我得想著你這個(gè)超市賣，比如說賣月餅，我得想著超市賣月餅和你酒店大堂的月餅得平衡，不能商場(chǎng)是7%，到這邊買就是比那個(gè)低的稅率，就得考慮到公平性。我們開了幾次會(huì)議了，也有人反映這個(gè)事情。這個(gè)事情說起來很簡(jiǎn)單，但是真正做起來還是有點(diǎn)困難，怎么讓制度更科學(xué)，既公平又能操作，5月1號(hào)以前先把大的問題處理好，讓納稅人可以先把發(fā)票開出來。后面的問題我們隨后還會(huì)逐個(gè)的進(jìn)行明確。大家的心情我們很理解，也希望大家也理解一下稅務(wù)機(jī)關(guān)，后面的政策我們慢慢再梳理。我準(zhǔn)備得比較倉(cāng)促，我們最近也是事特別多，希望大家多多理解，謝謝大家!

餐飲業(yè)稅率倒掛