企業(yè)取得穩(wěn)崗補(bǔ)貼如何財(cái)稅處理

穩(wěn)崗補(bǔ)貼全稱為穩(wěn)定崗位補(bǔ)貼，是對采取有效措施不裁員、少裁員，穩(wěn)定就業(yè)崗位的企業(yè)給予的補(bǔ)貼。穩(wěn)崗補(bǔ)貼主要用于該企業(yè)職工生活補(bǔ)助、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、技能提升培訓(xùn)等相關(guān)支出。（人社部發(fā)〔2014〕76號(hào)）

一、穩(wěn)崗補(bǔ)貼不屬于增值稅征稅范圍

《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）第七條規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。穩(wěn)崗補(bǔ)貼不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不需要申報(bào)繳納增值稅。進(jìn)而也不需要給撥付補(bǔ)貼的有關(guān)政府部門開具增值稅發(fā)票，開個(gè)收據(jù)即可。

二、穩(wěn)崗補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理

穩(wěn)崗補(bǔ)貼本質(zhì)上是一項(xiàng)政府補(bǔ)助，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助>的通知》(財(cái)會(huì)[2017]15號(hào))相關(guān)規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；(二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

1、用于補(bǔ)償以后期間相關(guān)成本費(fèi)用的，也就是收到補(bǔ)貼時(shí)相關(guān)支出沒有發(fā)生。

舉例：

(1) A公司收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼100,000元時(shí)，相關(guān)支出未發(fā)生：

借：銀行存款 100,000

貸：遞延收益 100,000

(2) A公司支出補(bǔ)貼款30,000元用于職工培訓(xùn)時(shí)

借：管理費(fèi)用等-職工教育經(jīng)費(fèi) 30,000

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 30,000

借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 30,000

貸：銀行存款 30,000

借：遞延收益 30,000

貸：其他收益-政府補(bǔ)助 30,000

或者：

借：遞延收益 30,000

貸：管理費(fèi)用等-職工教育經(jīng)費(fèi)30,000

2、用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用的，也就是說收到補(bǔ)貼時(shí)相關(guān)支出已經(jīng)發(fā)生。

舉例：

A公司收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼100,000元時(shí)，但是相關(guān)的支出已經(jīng)用于職工培訓(xùn)30,000元和繳納社保70,000元

借：銀行存款 100,000

貸：其他收益-政府補(bǔ)助 100,000

或者：

借：銀行存款 100,000

貸：管理費(fèi)用等-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 70,000

管理費(fèi)用等-職工教育經(jīng)費(fèi)30,000

注意：上述分錄中貸記“管理費(fèi)用”，建議入賬時(shí)直接紅字借記“管理費(fèi)用”。企業(yè)在收到"穩(wěn)崗補(bǔ)貼"時(shí)，賬務(wù)上采用"總額法"，計(jì)入收入(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的計(jì)入“其他收益”科目，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的計(jì)入“營業(yè)外收入”科目，企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算的計(jì)入“補(bǔ)貼收入”科目)。

三、穩(wěn)崗補(bǔ)貼的企業(yè)所得稅處理

如果不屬于不征稅收入的補(bǔ)貼都需要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。而認(rèn)定不征收收入的標(biāo)準(zhǔn)是比較苛刻的。財(cái)稅【2011】70號(hào)文件規(guī)定不征稅收入條件的，企業(yè)也可以選擇適用作為“不征稅收入”處理。1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?，F(xiàn)實(shí)中很少企業(yè)取得補(bǔ)助去按照這個(gè)不征稅收入處理，原因很簡單，一方面條件苛刻，既要文件又要單獨(dú)核算，另一方面，按照不征稅處理后，其對應(yīng)的支出是不得扣除的。比如企業(yè)收到這筆穩(wěn)崗補(bǔ)貼10萬作為不征稅收入，但隨后將這10萬用于穩(wěn)崗補(bǔ)貼有關(guān)的支出，相應(yīng)支出不能稅前扣除。所以，意義不大。

注意：穩(wěn)崗補(bǔ)貼如果作為企業(yè)所得應(yīng)稅收入可能會(huì)存在稅會(huì)差異：企業(yè)所得稅收入確認(rèn)為取得收入的當(dāng)期，因此，會(huì)計(jì)上未全部確認(rèn)當(dāng)期收入的，于年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

作者：紀(jì)宏奎

來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所  

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