北京市注冊稅務(wù)師協(xié)會 京稅協(xié)發(fā)【2020】7號 北京市注冊稅務(wù)師協(xié)會關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引》的通知

北京市注冊稅務(wù)師協(xié)會 北京市注冊稅務(wù)師協(xié)會關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引》的通知
京稅協(xié)發(fā)【2020】7號

北京市注冊稅務(wù)師協(xié)會關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引》的通知
  京稅協(xié)發(fā)【2020】7號
  全文有效
  2020.3.5
  各稅務(wù)師事務(wù)所：
  目前，我市稅務(wù)師行業(yè)中有眾多事務(wù)所堅決貫徹黨中央要求，在堅持做好疫情防控的同時，穩(wěn)步有序地開展涉稅服務(wù)工作，并不斷創(chuàng)新服務(wù)方式，使疫情防控和涉稅服務(wù)兩不誤。
  北京審信曲信通稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)企業(yè)要求協(xié)助開展企業(yè)所得稅匯算清繳非接觸審核工作，創(chuàng)造了一些比較好的做法和經(jīng)驗。協(xié)會特委托審信集團(tuán)在對此進(jìn)行系統(tǒng)地研究總結(jié)基礎(chǔ)上制定了《企業(yè)所得稅匯算清繳費(fèi)接觸審核工作指引》，為提高特殊形勢下企業(yè)所得稅匯算清繳服務(wù)工作質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，現(xiàn)將此《指引》轉(zhuǎn)發(fā)各所，供大家工作中借鑒參考。
  附件：企業(yè)所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引
  企業(yè)所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引
  目 錄
  企業(yè)所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引 1
  第一章 基本要求 1
  一、審核業(yè)務(wù)承接 1
  二、審核業(yè)務(wù)分配 2
  三、非接觸審核工作方式注意事項 2
  四、項目經(jīng)理職責(zé) 4
  五、助理職責(zé) 4
  第二章 企業(yè)所得稅審核業(yè)務(wù)幾點注意的事項 5
  一、初步業(yè)務(wù)活動 5
  二、風(fēng)險評估 5
  三、審核結(jié)論的評述 6
  第三章 非接觸審核具體審核程序及審核要點 7
  第一部分：非接觸審核所需資料清單（提供電子版或掃描件） 7
  一、基礎(chǔ)資料 7
  二、財務(wù)類資料 7
  第二部分：收入審核程序及審核要點 9
  1、收入審核的基本原則與方法 9
  2、主營業(yè)務(wù)收入的審核 9
  3、其他業(yè)務(wù)收入的審核 10
  4、補(bǔ)貼收入的審核 11
  5、視同銷售收入的審核 11
  第三部分：成本審核程序及審核要點 12
  1、成本費(fèi)用審核的基本原則與方法 12
  2、主營業(yè)務(wù)成本的審核程序（以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例） 12
  3、其他業(yè)務(wù)支出的審核 15
  4、視同銷售成本的審核 15
  第四部分：投資收益非接觸審核要點 15
  第五部分：三項費(fèi)用非接觸審核程序及審核要點 16
  一、管理費(fèi)用審核程序 16
  二、銷售費(fèi)用審核程序 17
  三、財務(wù)費(fèi)用審核程序 19
  四、扣除類調(diào)整項目審核要點 21
  1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)審核要點 21
  2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)審核要點 21
  3、租賃支出審核要點 22
  4、利息支出審核要點 22
  5、傭金和手續(xù)費(fèi)支出審核要點 23
  6、贊助支出審核要點 23
  7、跨期扣除項目審核要點 24
  8、與取得收入無關(guān)的支出審核要點 24
  9、黨組織工作經(jīng)費(fèi)審核要點 24
  10、其他扣除類調(diào)整項目審核要點 24
  第六部分：營業(yè)外收支及其他項目審核要點 25
  一、營業(yè)外收入的審核要點 25
  二、營業(yè)外支出審核要點 26
  三、研發(fā)費(fèi)用的審核要點 27
  四、稅金及附加審核要點 30
  五、其他收益審核要點 31
  六、資產(chǎn)減值損失審核要點 31
  七、資產(chǎn)處置收益審核要點 31
  第七部分：主要資產(chǎn)負(fù)債科目非接觸審核程序及審核要點 31
  一、應(yīng)交稅費(fèi)審核程序及審核要點 31
  二、工資薪酬審核程序及審核要點 32
  三、職工福利費(fèi)審核程序及審核要點 34
  四、職工教育經(jīng)費(fèi)審核程序及審核要點 35
  五、工會經(jīng)費(fèi)審核程序及審核要點 35
  六、各類基本社會保障性保險審核程序及審核要點 35
  七、住房公積金審核程序及審核要點 36
  八、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險審核程序及審核要點 37
  企業(yè)所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引
  為有效應(yīng)對新型冠狀病毒肺炎疫情帶來的不利影響，做好2019年企業(yè)所得稅匯算清繳審核工作，部分稅務(wù)師事務(wù)所結(jié)合工作實際，力爭既有效防控疫情，又積極配合客戶和稅務(wù)部門的要求，開啟網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程辦公，利用公眾號、小程序等多種線上渠道，及時與客戶協(xié)調(diào)審核工作安排，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的“非接觸式”服務(wù)。鑒于目前沒有就非接觸審核工作方式提供相關(guān)規(guī)定和行業(yè)執(zhí)業(yè)意見，并且絕大部分稅務(wù)師事務(wù)所缺乏大規(guī)模實施非接觸審核工作的經(jīng)驗，因此，在實施非接觸審核工作的過程中，可能存在因管控措施不當(dāng)導(dǎo)致審核風(fēng)險提升的情形。
  為積極推進(jìn)2019年企業(yè)所得稅匯算清繳審核工作，防范非接觸審核工作相關(guān)風(fēng)險，北京注冊稅務(wù)師協(xié)會下設(shè)的專業(yè)技術(shù)委員會，根據(jù)相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及適用的法律法規(guī)的規(guī)定擬訂了 《企業(yè)所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引》，僅供稅務(wù)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊稅務(wù)師職業(yè)判斷。
  第一章 基本要求
  本指引所稱非接觸審核，是指在審核項目組因當(dāng)前特殊情況所限暫時無法赴 被審核單位辦公場所實施現(xiàn)場審核的情況下采用通過現(xiàn)代通訊手段（包括電話、電子郵件、 數(shù)據(jù)交換平臺、 語音和視頻工具、內(nèi)部視頻和電話會議平臺等） 獲取被審核單位財務(wù)資料和其他與審核相關(guān)的信息資料以及與被審核單位相關(guān)人員進(jìn)行遠(yuǎn)程交流等方式，在辦公室或?qū)徍隧椖砍蓡T家中遠(yuǎn)程實施一部分審核工作并編制相關(guān)審核工作底稿的做法。
  一、審核業(yè)務(wù)承接
  1、承接業(yè)務(wù)前應(yīng)根據(jù)自身能力和獨(dú)立性，以及委托單位管理當(dāng)局是否正直、誠實等因素，決定是否承接委托單位委托的審核業(yè)務(wù)。
  2、在接受委托單位首次委托審核前，應(yīng)與委托單位管理當(dāng)局電話或其他網(wǎng)絡(luò)方式商談，獲取委托單位的財務(wù)會計資料，了解委托單位的主要管理人員是否正直、誠實，向前任注冊稅務(wù)師了解更換的原因，估計審核風(fēng)險，考慮自身的能力及能否保持獨(dú)立性，確定是否接受委托。
  3、在繼續(xù)接受委托單位委托審核前，應(yīng)了解委托單位的主要管理人員、財務(wù)狀況、經(jīng)營性質(zhì)是否發(fā)生重大變化，是否存在重大的訴訟事項，并對其進(jìn)行評價，以確定是否繼續(xù)接受委托。
  二、審核業(yè)務(wù)分配
  1、在確定接受審核委托后，各審核項目均須確定項目負(fù)責(zé)人，包括項目負(fù)責(zé)經(jīng)理和外勤主管。
  2、各級項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)審核項目的大小、難易程度和審核風(fēng)險的高低，由主管合伙人確定。
  3、業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)根據(jù)審核項目的性質(zhì)以及員工的學(xué)識、經(jīng)驗、能力等，由項目負(fù)責(zé)人確定后報部門經(jīng)理批準(zhǔn)。
  三、非接觸審核工作方式注意事項
  1、與被審核單位管理層溝通
  在采用非接觸審核工作方式的情況下，項目合伙人或項目負(fù)責(zé)人應(yīng)與被審核單位管理層或管理層授權(quán)人員充分溝通并獲取其非接觸審核工作的理解和支持，商定被審核單位提供相應(yīng)配合的具體實施方案（人員安排和聯(lián)絡(luò)方式、資料準(zhǔn)備和提供時間及傳遞方式等），并督促被審核單位相關(guān)人員及時提供真實、完整、準(zhǔn)確的審核所需資料。溝通事項和過程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。
  2、非接觸審核工作方式下的項目管理
  采用非接觸審核工作方式時，由于項目組成員并非集中于審核工作現(xiàn)場，導(dǎo)致其審核工作的效率和效果受主觀和客觀條件的影響較大。因此，項目合伙人或項目負(fù)責(zé)人應(yīng)特別考慮非接觸審核工作方式下的項目管理和督導(dǎo)。項目合伙人或項目負(fù)責(zé)人應(yīng)充分關(guān)注項目組成員的工作狀況、工作進(jìn)度、效率和效果，并及時對其工作進(jìn)行復(fù)核和指導(dǎo)，同時還應(yīng)始終關(guān)注疫情防控情況的變化，及時與企業(yè)協(xié)商在適當(dāng)時間追加現(xiàn)場審核工作。
  3、非接觸審核工作方式下相關(guān)審核程序的執(zhí)行
  （1）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評估非接觸審核工作方式下所能開展的相關(guān)審核程序，并根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對非接觸審核工作方式下相關(guān)審核程序的執(zhí)行提出明確要求。
  （2）非接觸審核方式不能適用于審核工作全過程，在出具審核報告前必須追加必要的現(xiàn)場審核工作。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)在具備實施現(xiàn)場審核條件時第一時間聯(lián)系被審核單位，以盡快實施并完成所有必要的現(xiàn)場審核工作（如觀察被審核單位經(jīng)營場所、檢查文件單據(jù)原件、檢查實物資產(chǎn)等）。
  4、非接觸審核工作方式下相關(guān)審核證據(jù)的獲取
  （1）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評估非接觸審核工作方式下獲取審核證據(jù)的局限性，并根據(jù)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對非接觸審核工作方式下相關(guān)審核證據(jù)的獲取采取具體的指導(dǎo)和監(jiān)控措施。
  （2）通過非接觸審核工作方式獲取被審核單位財務(wù)數(shù)據(jù)等電子文件時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)特別注意采取適當(dāng)措施確保被審核單位數(shù)據(jù)信息安全并嚴(yán)格按照職業(yè)道德要求履行保密義務(wù)，例如：應(yīng)盡可能避免使用不加密的公共無線網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；收發(fā)郵件時應(yīng)對所傳輸?shù)南嚓P(guān)重要或敏感文件進(jìn)行加密處理；避免用微信、QQ等社交媒體傳送重要或敏感信息等。
  （3）對以電子形式獲取的審核證據(jù)（如傳真或電子郵件），由于對獲取的審核證據(jù)的更改難以發(fā)覺，因此可能存在可靠性風(fēng)險。對此項目負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮采取適當(dāng)措施降低可靠性風(fēng)險，例如項目負(fù)責(zé)人使用稅務(wù)師事務(wù)所工作郵箱（而非個人電子郵箱）接收審核所需資料，并要求被審核單位和回函者也應(yīng)使用企業(yè)工作郵箱（而非個人電子郵箱）發(fā)送所需要的審核資料。
  （4）項目負(fù)責(zé)人應(yīng)將通過非接觸審核方式實施的審核程序、獲取的相關(guān)審核證據(jù)，以及得出的審核結(jié)論及時完整地記錄于審核工作底稿。對于非接觸審核工作方式取得的音頻、視頻資料（例如重大有形資產(chǎn)視頻監(jiān)控、遠(yuǎn)程視頻訪談、視頻或電話會議記錄、視頻溝通記錄等錄音、錄屏資料），也應(yīng)妥善保存于電子審核工作底稿之中。
  （5）在追加現(xiàn)場審核工作時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)對非接觸審核獲取的電子審核證據(jù)執(zhí)行與原件核對的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對工作的實施人員、核對時間和結(jié)果。
  四、項目經(jīng)理職責(zé)
  1、項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)履行控制（包括時間控制和質(zhì)量控制）、指導(dǎo)（包括審核程序執(zhí)行和專業(yè)判斷的指導(dǎo)）及協(xié)調(diào)三項基本職責(zé)。
  2、項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)審核業(yè)務(wù)約定書和預(yù)備調(diào)查的結(jié)果，確立該項目的審核目標(biāo)及基本審核思路，擬訂審核方案。
  3、項目負(fù)責(zé)人應(yīng)在審核工作前，通過微信、QQ等方式召集審核工作預(yù)備會議，通報預(yù)備調(diào)查情況和已確立的審核思路，討論完善審核方案，并及時上報項目負(fù)責(zé)合伙人，在預(yù)備會議上，應(yīng)對業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行合理分工，分工時注意優(yōu)化組合，用人所長，用人所專。
  4、審核工作開始時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)實際情況在每天或必要時召集審核小組會，傳達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的審核方案，進(jìn)一步明確職責(zé)分工，并強(qiáng)調(diào)工作紀(jì)律。
  5、對于審核項目中的重大或疑難問題，應(yīng)當(dāng)由項目負(fù)責(zé)人親自審核。
  6、項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時審核員工的工作底稿，指導(dǎo)業(yè)務(wù)助理人員貫徹實施審核方案，幫助其發(fā)現(xiàn)和解決問題。對于重大問題應(yīng)及時召開小組會議進(jìn)行集體研討，必要時，應(yīng)向上級請示報告。
  7、項目負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)與客戶、其他中介機(jī)構(gòu)和政府等有關(guān)部門的必要溝通，合理協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，督促客戶按照業(yè)務(wù)約定履行相應(yīng)業(yè)務(wù)。
  8、項目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時協(xié)調(diào)客戶下屬分支機(jī)構(gòu)審核主體的審核進(jìn)度，密切關(guān)注不同審核之間的配合與銜接；編制審核工作進(jìn)度表，對審核質(zhì)量與審核工時進(jìn)行控制；撰寫審核工作小結(jié)。
  9、 在審核工作結(jié)束時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)向客戶通報審核工作的基本情況，征詢客戶意見，與客戶協(xié)商有關(guān)未決事項等的處理。
  五、助理職責(zé)
  1、在審核工作開始前，業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)主動積極接受工作安排，不得以各種理由推辭；主動了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況和內(nèi)部管理情況，了解約定項目計劃，收集可供參考的法律、法規(guī)、制度等資料。
  2、 在審核工作中，業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)嚴(yán)格按照審核方案運(yùn)作，在執(zhí)行程序過程中，勤于思考，善于捕捉和發(fā)現(xiàn)問題，遇有把握不準(zhǔn)的問題，應(yīng)在獨(dú)立思考后，向項目負(fù)責(zé)人請示解決方案。嚴(yán)禁“走過場”或回避重大問題。
  3、對于已經(jīng)完成的工作內(nèi)容，業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)及時通過電子郵件、語音和視頻工具等向項目負(fù)責(zé)人匯報執(zhí)行情況和結(jié)果，并通過項目負(fù)責(zé)人的審核提高審核質(zhì)量，降低審核風(fēng)險。
  4、業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)合理把握審核進(jìn)度和審核時間，在保證審核質(zhì)量的前提下，努力提高審核工效；與其他員工及時溝通信息，對于相互關(guān)聯(lián)的調(diào)整事項，應(yīng)作到資料共享，共同研究，避免過量審核或重復(fù)審核。
  5、 對于資深助理人員，應(yīng)負(fù)責(zé)對初次上崗員工的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行指導(dǎo)，并對其工作能力和實際表現(xiàn)進(jìn)行評價。
  第二章 企業(yè)所得稅審核業(yè)務(wù)幾點注意的事項
  一、初步業(yè)務(wù)活動
  初步業(yè)務(wù)活動工作涉及編制初步業(yè)務(wù)活動程序表、業(yè)務(wù)承接評價表或業(yè)務(wù)保持評價表等工作底稿，以及評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求和與客戶簽訂的審核業(yè)務(wù)約定書等，審核項目組通常通過詢問被審核單位、查閱相關(guān)文件資料、與前任注冊稅務(wù)師溝通（如涉及）、檢查以前年度工作底稿（如涉及）等方式實施并完成相關(guān)工作。
  二、風(fēng)險評估
  1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。向被審核單位財務(wù)銷售主管詢問主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等信息通過郵件向被審核單位獲取被審核單位及其所處行業(yè)的研究報告；獲取被審核單位的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（如銷售毛利率、市場占有率等）并與同行業(yè)中規(guī)模相近的企業(yè)進(jìn)行比較；考慮當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來的發(fā)展趨勢對被審核單位經(jīng)營活動的影響等。
  2、被審核單位的性質(zhì)。向董事長等高級管理人員詢問被審核單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、近期主要投資、籌資情況向銷售人員詢問相關(guān)市場信息，如主要客戶和合同、付款條件、主要競爭者、定價政策、營銷策略等查閱組織結(jié)構(gòu)圖、治理結(jié)構(gòu)圖、公司章程，主要銷售、采購、投資、債務(wù)合同等；利用以前年度審核工作核實被審核單位主要生產(chǎn)經(jīng)營場所等。
  3、對會計政策的選擇和運(yùn)用。向財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問被審核單位采用的主要會計政策、會計政策變更的情況、財務(wù)人員配備和構(gòu)成情況等；查閱被審核單位會計工作手冊、操作指引等財務(wù)資料和內(nèi)部報告；向財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問對重大和非常規(guī)交易的會計處理方法；向財務(wù)人員詢問實施新會計準(zhǔn)則的情況等。
  4、被審核單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。向董事長等高級管理人員詢問被審核單位實施的或準(zhǔn)備實施的目標(biāo)和戰(zhàn)略；查閱被審核單位經(jīng)營規(guī)劃和其他文件向董事長等高級管理人員詢問行業(yè)發(fā)展、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)、業(yè)務(wù)擴(kuò)張、監(jiān)管要求、本期及未來的融資條件、信息技術(shù)的運(yùn)用帶來的相關(guān)風(fēng)險等。
  5、對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。查閱被審核單位管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告等實施分析程序，將內(nèi)部財務(wù)業(yè)績指標(biāo)與被審核單位設(shè)定的目標(biāo)值進(jìn)行比較，與競爭對手的業(yè)績進(jìn)行比較，分析業(yè)績趨勢等；查閱外部機(jī)構(gòu)發(fā)布的報告，如分析師報告、信用評級機(jī)構(gòu)的報告等。
  三、審核結(jié)論的評述
  1、注冊稅務(wù)師對內(nèi)控制度有效性、合法性的評述
  注冊稅務(wù)師在審核過程中，經(jīng)實施控制測試，是否發(fā)現(xiàn)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度不具有合法性的證據(jù)，是否準(zhǔn)備合理充分信賴被審核單位的內(nèi)部控制制度。
  2、企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)相關(guān)性、可靠性的評述
  （1）相關(guān)性。我們在審核過程中，對企業(yè)所得稅匯算清繳審核事項有關(guān)的會計核算資料和納稅申報資料等內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)，按準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行審核，所取得的證據(jù)資料是否能夠支持企業(yè)所得稅匯算清繳審核結(jié)論。
  （2）可靠性。我們在審核過程中，按照審核程序，依據(jù)法定的審核評價標(biāo)準(zhǔn)，對取得的有關(guān)證據(jù)資料，進(jìn)行鑒別和判斷后，沒有發(fā)現(xiàn)被審核單位申報不實的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為被審核單位的企業(yè)所得稅匯算清繳申報事項具有法律真實性。
  3、對納稅人提供的會計資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗證、計算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況
  （1）審核事項符合法定性標(biāo)準(zhǔn)，涉及的會計資料及納稅資料符合國家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定。
  （2）注冊稅務(wù)師已經(jīng)按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定實施了必要的審核程序，審核過程未受到限制。
  （3）注冊稅務(wù)師獲取了審核事項所需的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，完全可以確認(rèn)企業(yè)所得稅的具體納稅金額。
  第三章 非接觸審核具體審核程序及審核要點
  第一部分：非接觸審核所需資料清單（提供電子版或掃描件）
  一、基礎(chǔ)資料
  1、公司自成立之日起詳細(xì)的工商資料
  2、公司同賬面相符以及同報稅務(wù)和工商一致的財務(wù)報表
  3、公司財務(wù)電子賬套、憑證。（如果公司科目余額表中就各科目詳細(xì)明細(xì)、往來明細(xì)列示非常清楚，則下面涉及的明細(xì)表可直接從賬套中取數(shù)，不用單獨(dú)提供，否則需要企業(yè)重新詳細(xì)統(tǒng)計列示）、試算平衡表、主要科目的明細(xì)賬或其他明細(xì)賬簿記錄、各類計算表其他相關(guān)的主要運(yùn)營數(shù)據(jù)
  4、管理當(dāng)局聲明書
  二、財務(wù)類資料
  1、貨幣資金：現(xiàn)金盤點表、銀行及各非金融機(jī)構(gòu)對賬單、余額調(diào)節(jié)表、票據(jù)承兌協(xié)議、保證金及質(zhì)保金合同
  2、存貨：存貨的采購、購銷合同
  3、長期股權(quán)投資：股權(quán)投資協(xié)議或合同、被投資公司的營業(yè)執(zhí)照、被投資公司的投資年度及以后年度會計報表及審核報告
  4、固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)權(quán)證（自建固定資產(chǎn)提供工程項目合同、工程結(jié)算書）、固定資產(chǎn)清單及折舊計算表（請核對提供的清單的每期期初、當(dāng)期增加、當(dāng)期減少、當(dāng)期期末是否與賬面一致、新增的固定資產(chǎn)清單及對應(yīng)的新增固定資產(chǎn)的采購合同、發(fā)票、付款單（先提供大額、報廢固定資產(chǎn)報廢審批表）
  5、無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)明細(xì)表、土地、專利權(quán)證、有相關(guān)合同取合同證復(fù)印件
  6、在建工程：在建工程合同、文件批復(fù)、未完工程的工程進(jìn)度情況說明
  7、長期待攤費(fèi)用：新增的需要提供相關(guān)合同、長期待攤費(fèi)用測算表
  8、短期借款/長期借款：借款合同、保證合同、抵押合同等
  9、應(yīng)交稅費(fèi)：納稅申報表、稅金繳款單、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件和稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳確認(rèn)文件等相關(guān)資料掃描件
  10、應(yīng)付職工薪酬：每月工資計提表、個稅申報表、社保公積金繳納回單等
  11、應(yīng)付股利：股利分配的股東會或董事會決議、股利支付單據(jù)
  12、遞延收益：加計遞延收益的政府補(bǔ)助明細(xì)表，涉及的項目立項報告、政府補(bǔ)助文件、收款單據(jù)
  13、營業(yè)收入：收入核算確認(rèn)方式說明、合同臺賬及主要銷售合同掃描件
  14、營業(yè)成本：公司相關(guān)成本主要合同（如：附發(fā)票的材料采購合同）
  15、費(fèi)用：大額費(fèi)用合同及入賬憑證及附件。
  16、投資收益：獲取投資收益相關(guān)合同協(xié)議、董事會利潤分配決議、投資收益有關(guān)憑證（按所列憑證號拍照）、轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證
  17、營業(yè)外收支：政府補(bǔ)貼文件及對應(yīng)的銀行進(jìn)賬單、罰款取得罰款單或繳納單
  18、其他：其他需提供的資料
  第二部分：收入審核程序及審核要點
  1、收入審核的基本原則與方法
  （1）審核和評價企業(yè)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
  （2）審核企業(yè)取得或編制收入項目明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報表等核對。
  （3）審核企業(yè)各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項目的合理性和經(jīng)常性。
  （4）審核企業(yè)各個稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。
  （5）審核收入的確認(rèn)原則、方法以及會計制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異的處理結(jié)果。
  2、主營業(yè)務(wù)收入的審核程序及審核要點
  （1）主營收入的確認(rèn)審核依據(jù)委托企業(yè)產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款的結(jié)算方式，按以下幾種情況分類審核：
  ①采用直接收款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)”的審核標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)特別注意是否存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開采用預(yù)收賬款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品發(fā)出時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)”的審核標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等重點風(fēng)險隱患。
  ②采用托收承付結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)”的審核標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。
  ③委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位的代銷清單，并按稅法規(guī)定進(jìn)行了收入的確認(rèn)。
  ④采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)”的審核標(biāo)準(zhǔn)，審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點風(fēng)險隱患。
  ⑤長期工程合同收入，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實現(xiàn)”的審核標(biāo)準(zhǔn)，審核收入的核算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并審核應(yīng)計收入與實計收入是否一致。特別注意審核是否存在隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的風(fēng)險隱患。
  （2）審核應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。
  （3）審核企業(yè)從購貨方取得的價外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。
  （4）審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合稅法規(guī)定；確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓的核算和稅務(wù)處理是否正確。重點審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。
  3、其他業(yè)務(wù)收入的審核程序及審核要點
  （1）其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認(rèn)：
  ①代購代銷手續(xù)費(fèi)收入，重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。
  ②包裝物出租收入，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)”的審核標(biāo)準(zhǔn)，重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，稅法存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等重點風(fēng)險隱患。
  （2）審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。
  （3）對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。審核其他業(yè)務(wù)收入計價的合理性，審核是否存明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入。
  （4）審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個稅種是否及時申報足額納稅。
  4、補(bǔ)貼收入的審核程序及審核要點
  （1）審核實際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。
  （2）審核取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。
  （3）查看“其他應(yīng)付款”等往來項目，核實是否存在上述業(yè)務(wù)長期掛往來、未結(jié)轉(zhuǎn)損益問題；查看“盈余公積”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等會計科目，核對取得的補(bǔ)貼收入金額，并與納稅申報情況比對，核實是否將補(bǔ)貼收入申報納稅。
  5、視同銷售收入的審核程序及審核要點
  （1）視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
  （2）采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。
  （3）采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。
  （4）采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。
  （5）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。
  （6）審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。
  （7）將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。
  （8）增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
  第三部分：成本審核程序及審核要點
  1、成本費(fèi)用審核的基本原則與方法
  （1）評價有關(guān)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
  （2）獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會計報表及有關(guān)的申報表等核對。
  （3）成本費(fèi)用各明細(xì)子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。
  （4）對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務(wù)支出。
  （5）會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。
  2、主營業(yè)務(wù)成本的審核程序（以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例）
  （1）審核明細(xì)賬與總賬、報表（在產(chǎn)品項目）是否相符；審核主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營收入與經(jīng)營成本口徑是否一致。
  （2）獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。
  （3）采購成本的審核
  審核由購貨價格、購貨費(fèi)用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實際成本。
  審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應(yīng)繳稅款是否完稅并加計存貨成本。
  審核直接歸于存貨實際成本的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購費(fèi)用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
  （4）材料費(fèi)用的審核
  ①審核直接材料耗用數(shù)量是否真實
  ——審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料。
  ——實施截止性測試。抽查會計決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用加計本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。
  ②確認(rèn)材料計價是否正確
  ——實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。
  ——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。
  ③確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理
  核實材料費(fèi)用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當(dāng)。
  （5）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審核
  審核有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。
  審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確核算該費(fèi)用的列支金額。
  （6）制造費(fèi)用的審核
  審核制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理。
  審核當(dāng)年度部分月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會計事項。
  必要時，應(yīng)對制造費(fèi)用實施截止性測試。
  審核制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時，應(yīng)重新測算制造費(fèi)用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。
  獲取制造費(fèi)用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核對，確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額。
  （7）審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費(fèi)品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。
  （8）審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費(fèi)用而未計收入。
  （9）在產(chǎn)品成本的審核
  采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。
  審核在產(chǎn)品計價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則。
  ——約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計量是否正確；
  ——定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整；
  ——材料成本法下，審核原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重；
  ——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；
  ——定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。
  （10）完工產(chǎn)品成本的審核
  審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。審核成本項目的設(shè)置是否合理，各項費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計價是否正確。
  （11）審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會計制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。
  3、其他業(yè)務(wù)支出的審核要點
  （1）審核材料銷售成本、代購代銷費(fèi)用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會計賬表核對。
  （2）審核其他業(yè)務(wù)支出的會計處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。
  4、視同銷售成本的審核要點
  （1）審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定核算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。
  （2）審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
  （3）審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
  第四部分：投資收益審核要點
  1、獲取或編制投資收益明細(xì)表，復(fù)核加計正確并計對與總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符。
  2、與上期投資收益比較，結(jié)合長短期投資變動情況，分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象，如有應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理。
  3、檢查投資收益的會計憑證，并同短期投資、長期投資的審核結(jié)合起來，驗證確定投資收益的計算依據(jù)是否充分，計算是否正確，期間歸屬是否恰當(dāng)，并取證相關(guān)電子版合同協(xié)議和董事會決議。
  4、對成本法核算下收到收益，應(yīng)查驗并取證被投資單位會計報表、董事會利潤分配決議并審核是否與投資匹配。
  5、審核“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
  6、審核納稅人已實現(xiàn)的收益是否加計投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接加計存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入加計投資收益的情形。
  7、審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。
  8、檢查國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因。
  9、檢查投資減值準(zhǔn)備的會計處理是否正確，復(fù)核金額是否與長短期投資賬面相符。
  10、檢查轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實、合法、會計處理是否正確。
  11、對本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)與股權(quán)購買日或轉(zhuǎn)讓日的驗證相結(jié)合，查驗投資收益的核算是否正確。
  12、檢查是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項目，并作出記錄。
  13、根據(jù)電子審核程序提出進(jìn)一步需提供資料清單及溝通事項。
  第五部分：三項費(fèi)用非接觸審核程序及審核要點
  一、管理費(fèi)用審核程序
  1、獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計正確并核對與總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符；
  2、檢查明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；
  3、將本年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，本年度各個月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；
  4、選擇管理費(fèi)用項目中數(shù)額大的或與上期相比變動異常的項目，檢查其企業(yè)提供的電子原始憑證（拍照或掃描件）是否合法，審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，會計處理是否正確；
  5、將其中工資、福利費(fèi)、折舊及各種攤銷、減值準(zhǔn)備等項目與有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；
  6、審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目加計管理費(fèi)。
  7、審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，并確認(rèn)計算該項支出金額的準(zhǔn)確性。
  8、審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。
  9、審核加計管理費(fèi)的總部經(jīng)費(fèi)（公司經(jīng)費(fèi)）的具體項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，核算的金額是否準(zhǔn)確。
  10、審核企業(yè)計入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證（拍照或掃描件）和證明材料（拍照或掃描件）是否齊全。
  11、涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項的費(fèi)用項目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核要點進(jìn)行核對，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。
  12、必要時，對管理費(fèi)用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。
  13、遠(yuǎn)程審核期間將與企業(yè)溝通事項和過程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。
  14、在導(dǎo)致無法對被審核單位實施現(xiàn)場審核的客觀因素消除后，審核項目組應(yīng)在第一時間聯(lián)系被審核單位，以盡快實施追加現(xiàn)場審核工作，核對非接觸審核獲取的電子審核證據(jù)（相關(guān)憑證、合同資料照片或掃描件）執(zhí)行與原件核對的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對工作的實施人員、核對時間和結(jié)果。
  二、銷售費(fèi)用審核程序
  1、獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表：
  （1）復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。
  （2）將銷售費(fèi)用中的工資、折舊等與相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債科目核對，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。
  2、實施實質(zhì)性分析程序：
  （1）考慮可獲取信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性。
  （2）對已記錄的金額作出預(yù)期，評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報。
  （3）確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的可接受的差異額。
  （4）將已記錄金額與期望值進(jìn)行比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。
  （5）調(diào)查差異：
  a.詢問管理層，針對管理層的答復(fù)獲取適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)；
  b.根據(jù)具體情況在必要時實施其他審核程序。
  3、審核明細(xì)表項目的設(shè)置，是否符合銷售費(fèi)用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。
  對銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：
  （1）核算分析各個月份銷售費(fèi)用總額及主要項目金額占主營業(yè)務(wù)收入的比率及趨勢，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動的合理性。對異常變動的情形，應(yīng)追蹤查明原因。
  （2）核算分析各個月份銷售費(fèi)用中主要項目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動的合理性。
  4、審核企業(yè)發(fā)生的計入銷售費(fèi)用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
  5、審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲過程中的保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用按稅法規(guī)定加計營業(yè)費(fèi)用后，是否再加計銷售費(fèi)用等科目重復(fù)申報扣除。
  6、審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用已加計營運(yùn)成本后，是否再加計營業(yè)費(fèi)用等科目重復(fù)申報扣除。
  7、審核銷售費(fèi)用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)加計材料采購成本的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購貨方收回的代墊費(fèi)用等。
  8、對本期發(fā)生的銷售費(fèi)用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。
  9、重新核算或檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，確定其核算是否正確。
  10、從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進(jìn)行測試，檢查支持性文件（如合同或發(fā)票），關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項目至相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，檢查費(fèi)用所加計的會計期間，評價費(fèi)用是否被記錄于正確的會計期間。
  11、抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后相關(guān)憑證，實施截止測試，評價費(fèi)用是否被記錄于正確的會計期間。
  12、根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加相應(yīng)的審核程序。
  13、涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項的費(fèi)用項目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核要點進(jìn)行核對，并將審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。
  14、遠(yuǎn)程審核期間將與企業(yè)溝通事項和過程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。
  15、在導(dǎo)致無法對被審核單位實施現(xiàn)場審核的客觀因素消除后，審核項目組應(yīng)在第一時間聯(lián)系被審核單位，以盡快實施追加現(xiàn)場審核工作，核對非接觸審核獲取的電子審核證據(jù)（相關(guān)憑證、合同資料照片或掃描件）執(zhí)行與原件核對的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對工作的實施人員、核對時間和結(jié)果。
  三、財務(wù)費(fèi)用審核程序
  1、獲取或編制財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計正確并核對與總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符。
  2、將本年度財務(wù)費(fèi)用與上年度的財務(wù)費(fèi)用及本年度各個月份的財務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因。
  3、審核利息支出明細(xì)表，核實其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項目的真實性和核算的準(zhǔn)確性。復(fù)核借款利息支出應(yīng)計數(shù)，注意審核現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確。
  4、分析比較企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認(rèn)利息支出計價的合理性。對超過金融企業(yè)貸款利率部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
  5、審核利息收入項目。
  （1）獲取利息收入分析表，初步評價利息項目的完整性。
  （2）抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計提利息，實際收到時，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。
  （3）復(fù)核會計期間截止日應(yīng)計利息計算表，審核其是否正確將應(yīng)計利息收入列入本期損益。
  6、選擇重要或異常的利息費(fèi)用項目沖減財務(wù)費(fèi)用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，判斷該項費(fèi)用的合理性。
  7、必要時，對財務(wù)費(fèi)用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。
  8、審核匯兌損益明細(xì)表，檢查匯兌損益核算方法是否正確，核對所用匯率是否正確。
  9、審核“其他”子目明細(xì)表，檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實性。
  10、審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合稅法的規(guī)定。
  11、審核與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用。企業(yè)采取分期收款銷售商品時，按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，分期攤銷沖減財務(wù)費(fèi)用的金額，按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
  12、遠(yuǎn)程審核期間將與企業(yè)溝通事項和過程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。
  13、在導(dǎo)致無法對被審核單位實施現(xiàn)場審核的客觀因素消除后，審核項目組應(yīng)在第一時間聯(lián)系被審核單位，以盡快實施追加現(xiàn)場審核工作，核對非接觸審核獲取的電子審核證據(jù)（相關(guān)憑證、合同資料照片或掃描件）執(zhí)行與原件核對的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對工作的實施人員、核對時間和結(jié)果。
  四、扣除類調(diào)整項目審核要點
  1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)審核要點
  （1）審核被審核單位是否有將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未準(zhǔn)確歸集，加計到差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等其他成本費(fèi)用項目，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
  （2）審核被審核單位是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
  （3）審核被審核單位與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是否存在跨期情況，相關(guān)的票據(jù)是否符合相關(guān)規(guī)定，是否按發(fā)生額的60%扣除，并且未超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
  2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)審核要點
  （1）審核被審核單位發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中，是否存在具有不得稅前扣除的贊助費(fèi)支出。
  （2）審核發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例核算扣除。
  （3）審核被審核單位是否存在將發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未準(zhǔn)確歸集，加計其他成本費(fèi)用項目，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
  （4）抽查廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)收入有關(guān)。
  （5）核實廣告費(fèi)的支出是否同時具備以下三個條件
  A.廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的
  B.已實際支付費(fèi)用，并取得相應(yīng)發(fā)票
  C.通過一定的媒體傳播
  （6）審核發(fā)生的不符合稅法規(guī)定條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
  （7）發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
  （8）廣告支出是否是糧食白酒類廣告？
  3、租賃支出審核要點
  （1）查看相關(guān)資產(chǎn)的租賃合同，核實租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途，確認(rèn)租賃是與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的租賃資產(chǎn)。
  （2）抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認(rèn)租金支出的真實性，計價的準(zhǔn)確性，以及在成本費(fèi)用是否恰當(dāng)。
  （3）企業(yè)是否按規(guī)定正確區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃。
  （4）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，是否按照租賃期限均勻扣除。
  （5）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，是否按照構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分提取折舊費(fèi)用分期扣除的。
  4、利息支出審核要點
  （1）審核付息之債務(wù)項目的真實性，確認(rèn)利息項目是否可以稅前扣除，應(yīng)特別關(guān)注列支利息的債務(wù)是否與被審核單位正常經(jīng)營活動有關(guān)，通過借款合同協(xié)議，確認(rèn)是否屬于股東個人借款。
  （2）對重大的利息支出項目，抽查會計憑證，檢查利息計算表，確認(rèn)利息支出的真實性、準(zhǔn)確性。利息支出的扣除是否符合稅法規(guī)定，對于提前支取的定期存款，計提的應(yīng)付利息是否進(jìn)行了調(diào)整。
  （3）將企業(yè)計算的利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率進(jìn)行比較分析，確認(rèn)利息支出是否可稅前扣除，應(yīng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)公司之間融資利率、非金融機(jī)構(gòu)貸款利率，是否超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
  （4）檢查利息的稅務(wù)處理是否正確，如屬于籌建期間的利息支出是否加計開辦費(fèi)、屬于固定資產(chǎn)借款，其利息支出是否進(jìn)行必要的資本化
  （5）支付金融企業(yè)利息支出是否有發(fā)票？票據(jù)是否符合相關(guān)規(guī)定。
  5、傭金和手續(xù)費(fèi)支出審核要點
  （1）審核被審核企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)類型（保險行業(yè)、從事代理服務(wù)企業(yè)或是其他企業(yè)）了解企業(yè)支付的傭金和手續(xù)費(fèi)的性質(zhì)。其支付的傭金手續(xù)費(fèi)是否超過稅收相關(guān)法律對相關(guān)行業(yè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。是否明顯超過了被審核單位或所屬行業(yè)的通常標(biāo)準(zhǔn)。是否可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年度扣除。
  （2）審核傭金及手續(xù)費(fèi)的列支是否具有合法性、合規(guī)性，企業(yè)是否以白條或非正規(guī)收據(jù)列支傭金。
  （3）審核企業(yè)是否與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，除委托個人代理外，企業(yè)是否以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付手續(xù)費(fèi)及傭金
  （4）審核企業(yè)是否將手續(xù)費(fèi)及傭金支出加計回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。
  （5）審核企業(yè)已加計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，是否通過折舊、攤銷等方式分期扣除。
  （6）獲取相關(guān)合同或協(xié)議，了解掌握傭金和手續(xù)費(fèi)支付的依據(jù)。落實傭金和手續(xù)費(fèi)計算基數(shù)及扣除比例是否正確。計算金額是否正確。
  6、贊助支出審核要點
  （1）審核企業(yè)“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目及相關(guān)原始憑證，落實企業(yè)發(fā)生的贊助支出的真實性、合理性，是否與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)；有無廣告宣傳費(fèi)、捐贈支出等在贊助支出中列支的情況；有無贊助支出加計其他費(fèi)用的行為；
  （2）審核贊助支出是否已簽訂相關(guān)合同或協(xié)議，合同協(xié)議的具體內(nèi)容或性質(zhì)，支出是否取得發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容是否符合相關(guān)規(guī)定，支付費(fèi)用方是否使自己提供的產(chǎn)品或服務(wù)通過一定媒介和形式表現(xiàn)出來，贊助的活動是否直接或間接表現(xiàn)企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)？據(jù)以判定支出是否屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的，與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出。
  7、跨期扣除項目審核要點
  （1）審核企業(yè)是否存在維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計負(fù)債等費(fèi)用，上述費(fèi)用是否已在企業(yè)賬面計提并記入相關(guān)的費(fèi)用或成本。截止到所得稅匯算清繳日未實際支付。
  （2）審核企業(yè)本年成本費(fèi)用中是否列支上年度或計提下一年度的成本費(fèi)用情況。
  8、與取得收入無關(guān)的支出審核要點
  （1）了解企業(yè)是否存在稅前列支與取得收入無關(guān)的成本費(fèi)用支出和不合理的成本費(fèi)用支出的行為；
  （2）查看“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”明細(xì)帳，抽取相關(guān)憑證，審核有無存在應(yīng)由個人承擔(dān)的汽車燃油費(fèi)、過路過橋費(fèi)以及保險費(fèi)等費(fèi)用在稅前列支；
  （3）了解上述支出的性質(zhì)及發(fā)生的原因。
  9、黨組織工作經(jīng)費(fèi)審核要點
  （1）根據(jù)企業(yè)“管理費(fèi)用”明細(xì)帳，落實黨組織工作經(jīng)費(fèi)列支范圍是否符合稅收政策規(guī)定，有無其他費(fèi)用在黨組織工作經(jīng)費(fèi)中列支；
  （2）判斷企業(yè)納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實際支出是否超過職工年度工資薪金總額的1%。
  10、其他扣除類調(diào)整項目審核要點
  （1）了解企業(yè)是否存在以“無抬頭發(fā)票”、“抬頭名稱不是本企業(yè)發(fā)票”、 “以前年度發(fā)票”、“填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章的發(fā)票”、“沒有填開付款方全稱的發(fā)票” 、“非法代開發(fā)票”、“假發(fā)票”、“偽造或作廢的發(fā)票”、“應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票” 及白條等為依據(jù)列支成本的行為。
  （2）查看“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”明細(xì)帳，抽取相關(guān)憑證，審核有無存在以“無抬頭發(fā)票”、“抬頭名稱不是本企業(yè)發(fā)票”、 “以前年度發(fā)票”、“填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章的發(fā)票”、“沒有填開付款方全稱的發(fā)票” 、“非法代開發(fā)票”、“假發(fā)票”、“偽造或作廢的發(fā)票”、“應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票” 及白條等為依據(jù)列支成本；
  （3）了解上述支出的性質(zhì)及發(fā)生的原因。
  第六部分：營業(yè)外收支及其他項目審核要點
  一、營業(yè)外收入的審核要點
  1、檢查營業(yè)外收入明細(xì)表是否與財務(wù)報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。查明入賬是否及時，有無錯記、漏記、多記等情況 。
  2、檢查營業(yè)外收入項目的設(shè)置是否符合會計制度的規(guī)定，有無與資本性支出、營業(yè)性支出相混淆的情況。
  3、檢查非流動資產(chǎn)處置利得：檢查非流動資產(chǎn)處置審批表等原始憑證，固定資產(chǎn)的處置利得是否和固定資產(chǎn)清理審定結(jié)轉(zhuǎn)的貸方余額數(shù)核對一致。
  4、檢查非貨幣性資產(chǎn)交換利得：查閱非貨幣性資產(chǎn)交換協(xié)議、審批表等原始憑證，審核其內(nèi)容的真實性和依據(jù)的充分性，檢查會計處理符合相關(guān)規(guī)定。
  5、檢查債務(wù)重組利得：查閱債務(wù)重組協(xié)議、審批表等原始憑證，審核其內(nèi)容的真實性和依據(jù)的充分性，檢查會計處理是否符合相關(guān)規(guī)定。
  6、檢查政府補(bǔ)助：審核各項政府補(bǔ)助的批準(zhǔn)文件，是否與企業(yè)日常活動無關(guān)。
  7、檢查盤盈利得：查閱盤點、監(jiān)盤資料和處置審批單，檢查金額核算正確，審核其內(nèi)容的真實性和依據(jù)的充分性，檢查會計處理符合相關(guān)規(guī)定。
  8、捐贈利得，檢查相關(guān)的捐贈協(xié)議、銀行進(jìn)賬單等原始憑證，復(fù)核相應(yīng)的稅金是否提取，金額核算及賬務(wù)處理是否正確。
  9、檢查其他營業(yè)外收入，審核人員要弄清“其他“的核算內(nèi)容，檢查銀行進(jìn)賬單或現(xiàn)金收據(jù)等原始憑證，檢查入賬金額及會計處理是否正確。
  10、企業(yè)在不同交易中形成的非流動資產(chǎn)毀損報廢利得和損失不得相互抵銷，應(yīng)分別在“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目進(jìn)行填列。
  二、營業(yè)外支出審核要點
  （一）審核營業(yè)外支出是否涉及下列不可在稅前列支項目
  1、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物損失。
  2、各種稅收的滯納金、罰款和罰金。
  3、自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分。
  4、用于中國境內(nèi)公益性、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈及直接捐贈支出。
  5、各項非廣告性贊助支出。
  6、債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營性債權(quán)等不得作為損失在稅前扣除。
  7、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項支出
  （二）審核營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除
  1、審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償、保險賠償后的余額；內(nèi)部責(zé)任認(rèn)定、鑒定材料及賠償情況說明等是否齊備；損失金額較大或自然災(zāi)害等不可抗力造成的固定資產(chǎn)損毀、報廢的，是否有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告。
  2、企業(yè)處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)損失，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)是否已達(dá)到或超過使用年限，檢查企業(yè)固定資產(chǎn)臺賬、原始憑證等。
  3、審核捐贈是否在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，是否取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)；通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行的公益性捐贈支出，是否取得加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)；捐贈數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。
  4、審核扶貧支出是否通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出。
  5、審核壞賬損失，企業(yè)是否已按稅法規(guī)定準(zhǔn)備符合稅法要求的相關(guān)資料。
  6、審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。
  7、抽查金額較大的營業(yè)外支出項目，驗證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。
  8、審核營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。
  三、研發(fā)費(fèi)用的審核要點
  （一）檢查被審核企業(yè)是否不屬于不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)，即研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定核算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
  不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：
  1、煙草制造業(yè)；
  2、住宿和餐飲業(yè)；
  3、批發(fā)和零售業(yè)；
  4、房地產(chǎn)業(yè)；
  5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；
  6、娛樂業(yè)；
  7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
  （二）檢查被審核單位的研發(fā)活動是否未包括在不能稅前加計扣除政策范圍內(nèi)。
  下列活動不適用稅前加計扣除政策：
  1、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；
  2、對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；
  3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；
  4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；
  5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；
  6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；
  7、社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
  （三）研發(fā)費(fèi)用審核
  1、核實企業(yè)是否設(shè)有專門研發(fā)部門，如未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或雖設(shè)立但同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，查閱其研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用是否分開進(jìn)行核算，各項研究開發(fā)費(fèi)用的支出是否進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的核算，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
  2、查看企業(yè)立項情況，看企業(yè)一個納稅年度內(nèi)是否有多個研究開發(fā)活動，核實企業(yè)多個項目是否進(jìn)行了分別歸集。
  3、查閱企業(yè)是否存在需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，各受益集團(tuán)成員是否按規(guī)定簽訂了研發(fā)費(fèi)的分?jǐn)倕f(xié)議，協(xié)議確定的分?jǐn)偡椒ê徒痤~是否符合權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則。
  4、查閱“研發(fā)費(fèi)用”科目，確定企業(yè)發(fā)生的相關(guān)研發(fā)費(fèi)用是否與科研活動直接相關(guān)，是否按規(guī)定取得合法有效票據(jù)。
  （四）研發(fā)費(fèi)加計扣除的認(rèn)定
  1、審核企業(yè)是否符合技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除規(guī)定的范圍和條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
  2、審核企業(yè)申報技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除所需報送有關(guān)文件和證明材料，是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的有關(guān)要求。
  3、審核技術(shù)開發(fā)費(fèi)的歸集和核算是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除金額的核算是否準(zhǔn)確。
  （五）研發(fā)費(fèi)用加計扣除的審核要點
  1、了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算審核前，需要對企業(yè)的組織架構(gòu)、生產(chǎn)特點、業(yè)務(wù)流程等事項進(jìn)行考察，弄清企業(yè)是否有研發(fā)部門以及該企業(yè)的研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品等內(nèi)容。
  2、收集整理資料。研發(fā)費(fèi)用的審核需要企業(yè)提供如下資料：（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
  3、對每個歸集的項目進(jìn)行詳細(xì)審核。
  （1）材料、燃料和動力費(fèi)用。從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用可以稅前扣除并可以加計扣除。
  （2）工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼，可以稅前扣除并可以加計扣除。在審核加計扣除時，要將工資發(fā)放的名單與企業(yè)提供的研發(fā)部門人員的名單仔細(xì)核對，對于沒有在研發(fā)部門人員名單的人員工資，不可以進(jìn)行加計扣除。
  （3）儀器、機(jī)器的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的設(shè)備折舊和租賃費(fèi)，如果按稅法規(guī)定的折舊年限和用途計量，一般都可以稅前列支，但并不是所有的折舊和租賃費(fèi)都可以加計扣除，只有專用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)才可進(jìn)行加計扣除。
  （4）其他費(fèi)用的審核。專門用于研發(fā)活動的軟件、專利費(fèi)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，可以稅前扣除并加計扣除。另外，新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)，新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)，研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用，同樣可以所得稅稅前扣除并加計扣除。
  （5）委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)只取得委托外單位開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用的發(fā)票，那么只能稅前扣除而不能享受加計扣除。應(yīng)重點審核與委托研發(fā)單位簽訂的委托研發(fā)合同，并核查委托單位是否進(jìn)行備案。
  （6）對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定核算加計扣除。
  四、稅金及附加審核要點
  1、獲取或編制稅金及附加明細(xì)表、完稅憑證及稅收優(yōu)惠備案等資料，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。
  2、根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項核算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會計處理是否正確。
  3、根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，核算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。
  4、取得增值稅納稅申報表及消費(fèi)稅納稅申報表，檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項目的核算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率核算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加及地方繳費(fèi)附加，檢查會計處理是否正確。
  5、檢查印花稅相關(guān)合同、協(xié)議等是否屬于“印花稅稅目稅率表附件”所列征稅范圍，相關(guān)稅率適用是否正確。
  6、房產(chǎn)稅，檢查按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)的，檢查房產(chǎn)原值是否已包括了取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用、與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)核算價值的配套設(shè)施等；房屋租金為計稅依據(jù)的，檢查租賃合同、協(xié)議、預(yù)收租金等，是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。
  7、城鎮(zhèn)土地使用稅，檢查房產(chǎn)證、國有土地使用證等，復(fù)核城鎮(zhèn)土地使用稅用地面積、稅率適用等是否正確。
  8、車船稅，獲取被審核單位車輛行駛證和車輛統(tǒng)計臺賬，根據(jù)車輛用途復(fù)核車船稅計算是否正確。
  9、土地增值稅：檢查應(yīng)交土地增值稅的核算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理：（1）根據(jù)審定的預(yù)售房地產(chǎn)的預(yù)收賬款，復(fù)核預(yù)交稅款是否準(zhǔn)確；（2）對符合項目清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項目，檢查被審核單位是否按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算；如果被審核單位已聘請中介機(jī)構(gòu)辦理土地增值稅清算鑒證的，應(yīng)檢查、核對相關(guān)鑒證報告；（3）如果被審核單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收土地增值稅的，應(yīng)檢查、核對相關(guān)的手續(xù)。
  10、檢查是否有查補(bǔ)以前年度稅金加計本年事項。
  五、其他收益審核要點
  1、個人所得稅扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，檢查銀行存款、其他應(yīng)付款等賬戶，是否未加計“其他收益”項。
  2、即征即退增值稅款，檢查銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)科目，是否未加計“其他收益”項。
  3、 加計抵減，檢查企業(yè)是否屬于“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人”，復(fù)核可抵扣進(jìn)項稅額核算是否正確。
  六、資產(chǎn)減值損失審核要點
  被審核單位是否屬于財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計提準(zhǔn)備金的單位（行業(yè)），如不屬于，則當(dāng)年核提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。
  七、資產(chǎn)處置收益審核程序及審核要點
  檢查資產(chǎn)處置審批表、銀行進(jìn)賬單、合同、協(xié)議和原始記賬憑證等資料，復(fù)核處置收益或損失數(shù)據(jù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。
  第七部分：主要資產(chǎn)負(fù)債科目非接觸審核程序及審核要點
  一、應(yīng)交稅費(fèi)審核程序及審核要點
  （一）審核程序：
  1、針對企業(yè)所在行業(yè)、主營業(yè)務(wù)等評估所涉及的稅種和相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，通過網(wǎng)站查詢被審核單位歷年公開信息，是否存在稅務(wù)行政處罰等以了解被審核單位稅務(wù)風(fēng)險。
  2、確定被審核單位納稅人身份及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
  3、分析各稅種每月的波動變化，是否存在異常變動。
  4、根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系重新計算各稅金的金額，確定計提稅金是否準(zhǔn)確，與實際申報金額做對比。
  5、審核稅金的繳納憑證，并且與銀行流水做比對，審核稅金的真實性。
  6、確定調(diào)整事項，與被審核單位溝通，可采用包括電話、電子郵件、語音和視頻工具、內(nèi)部視頻和電話會議平臺等遠(yuǎn)程方式開展。
  （二）審核要點：
  1、是否存在替員工、業(yè)主繳納稅金的情況，對此應(yīng)依據(jù)具體政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
  2、是否存在退稅的情況，確定是否進(jìn)行正確的會計核算。
  3、涉及進(jìn)出口業(yè)務(wù)的被審核單位，復(fù)核出口貨物退稅的核算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理。
  4、分析應(yīng)交稅費(fèi)期末借方余額的項目，查明原因，判斷是否由被審核單位預(yù)繳稅款引起。
  5、使用通訊手段傳輸被審核單位稅務(wù)信息，需關(guān)注信息傳遞和保管所涉及的安全風(fēng)險，并采取適當(dāng)措施確?？蛻粜畔踩?。
  6、應(yīng)在整個審核過程中對所獲取掃描件的真實性和完整性保持審慎關(guān)注，應(yīng)采用多方面方式進(jìn)行確定，如有必要索要原件。
  二、工資薪酬審核程序及審核要點
  （一）審核程序
  1、獲取或編制被審核單位工資薪金費(fèi)用明細(xì)表，并與相關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對；
  2、對被審核單位本期工資費(fèi)用發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核：
  ①檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則要求被審核單位予以解釋，并檢查原因是否合理；
  ②將本期工資費(fèi)用與上期進(jìn)行比較，要求被審核單位解釋其增減變動的原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議；
  ③將直接人工、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程賬戶中的工資薪金費(fèi)用入賬數(shù)或工資分配表進(jìn)行核對，并審核工薪費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性和合理性。
  3、了解被審核單位工資制度，審核工資薪金支出的范圍，并檢查工資、獎金、津貼的核算是否符合有關(guān)規(guī)定；
  4、核實被審核單位工資薪金費(fèi)用明細(xì)表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務(wù)合同；
  5、抽查應(yīng)付工資的支付憑證，有無授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章；
  6、將抽查應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶核對一致；
  7、檢查其他應(yīng)付款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；
  8、合理的工資薪金支出允許扣除，但提取未發(fā)放給職工的工資（工資儲備）須作納稅調(diào)整；
  9、審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項目，并對下列已列入工資薪金支出的進(jìn)行納稅調(diào)整：
  ①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；
  ②根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；
  ③從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；
  ④各項勞動保護(hù)支出；
  ⑤雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；
  ⑥雇員離退休、退職待遇和各項支出；
  ⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
  ⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；
  ⑨國家稅收法規(guī)規(guī)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。
  10、被審核單位以前年度形成的節(jié)余，分清情況進(jìn)行審核。
  （二）審核要點
  1、核實被審核單位領(lǐng)取工資的人數(shù)是否準(zhǔn)確，是否存在虛列人員虛列工資的行為，通過人事部門提供的職工花名冊核實年度職工人數(shù)，與領(lǐng)取工資的人數(shù)比較是否相符；
  2、核實被審核單位發(fā)生的工資薪金支出是否合理，是否符合稅收政策規(guī)定的工資薪金確認(rèn)的五項原則；
  3、核實被審核單位發(fā)生的工資薪金總和是否符合稅收政策規(guī)定的范圍，是否包括應(yīng)列入職工福利費(fèi)范圍的項目；
  4、核實被審核單位年末有無尚未發(fā)放的工資余額，是否在所得稅匯算清繳日期截止前發(fā)放，若未發(fā)放是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
  三、職工福利費(fèi)審核程序及審核要點
  （一）審核程序
  被審核單位本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應(yīng)稅務(wù)處理。
  （二）審核要點
  1、核實被審核單位稅前扣除的職工福利費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的范圍，有無列支應(yīng)由個人承擔(dān)的各項費(fèi)用的行為，有無其他費(fèi)用在職工福利費(fèi)中列支；
  2、核實被審核單位本年度稅前扣除的職工福利費(fèi)，是否按本年度不超過稅法規(guī)定的工資薪金總額14%限額的實際發(fā)生數(shù)扣除；
  3、核實被審核單位年末有無計提尚未使用的職工福利費(fèi)余額，是否在所得稅匯算清繳日期截止前使用，若未使用是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
  四、職工教育經(jīng)費(fèi)審核程序及審核要點
  （一）審核程序
  被審核單位本年度職工教育經(jīng)費(fèi)，對提取未實際使用的部分、超過8%的部分進(jìn)行納稅調(diào)整；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)注集成電路設(shè)計企業(yè)、符合條件軟件企業(yè)和動漫企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用, 可據(jù)實扣除。
  （二）審核要點
  1、核實被審核單位稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的范圍，有無列支應(yīng)由個人承擔(dān)的各項費(fèi)用的行為，有無其他費(fèi)用在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支；
  2、核實被審核單位本年度稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，是否按本年度不超過稅法規(guī)定的工資薪金總額8%限額的實際發(fā)生數(shù)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
  3、核實被審核單位年末有無計提尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
  五、工會經(jīng)費(fèi)審核程序及審核要點
  （一）審核程序
  被審核單位本年度工會經(jīng)費(fèi)，對未取得工會經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)、未實際撥繳給工會組織、超過工資薪金總額2%的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
  （二）審核要點
  1、核實被審核單位本年度稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)，是否取得合法、有效的憑據(jù)；
  2、核實被審核單位本年度稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)，是否按本年度不超過稅法規(guī)定的工資薪金總額2%限額的實際發(fā)生數(shù)扣除。
  六、各類基本社會保障性保險審核程序及審核要點
  （一）審核程序
  1、逐項審核被審核單位基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險是否按國務(wù)院主管部門或省級政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除；對超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
  2、查看被審核單位上述保險費(fèi)資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及社保部門開具的收款憑據(jù)，未取得合法有效的憑據(jù)不可以稅前扣除，進(jìn)行納稅調(diào)整。
  （二）審核要點
  1、核實被審核單位計算基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)的基數(shù)和人數(shù)是否準(zhǔn)確，與領(lǐng)取工資的人數(shù)是否相符，根據(jù)其各項保險的計提基數(shù)與其稅前列支的工資薪金進(jìn)行比對，落實是否存在問題；
  2、核實被審核單位上述保險費(fèi)是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及社保部門開具的收款憑據(jù)。
  七、住房公積金審核程序及審核要點
  （一）審核程序
  1、審核被審核單位住房公積金是否按國務(wù)院主管部門或省級政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除，對超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部門進(jìn)行納稅調(diào)整。
  2、被審核單位住房公積金資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及社保部門開具的收款憑據(jù)，未取得合法有效的憑據(jù)不可以稅前扣除，進(jìn)行納稅調(diào)整。
  （二）審核要點
  1、核實被審核單位計算基數(shù)和人數(shù)是否準(zhǔn)確，與領(lǐng)取工資的人數(shù)是否相符，根據(jù)住房公積金的計提基數(shù)與其稅前列支的工資薪金進(jìn)行比對，落實是否存在問題；
  2、核實被審核單位其計提的比例是否符合國家的相關(guān)規(guī)定，計提住房公積金的基數(shù)是否超過了國家規(guī)定的最高限額；
  3、核實被審核單位住房公積金是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及相關(guān)部門開具的收款憑據(jù)。
  八、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險審核程序及審核要點
  （一）審核程序
  逐項審核被審核單位上述保險費(fèi)，未取得合法有效的憑據(jù)不可以稅前扣除，超過工資薪金總額5%的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
  （二）審核要點
  1、核實被審核單位計算繳納上述補(bǔ)充保險的人員是否為企業(yè)的全體員工，是否只為其中一部分人繳納了補(bǔ)充保險；
  2、核實被審核單位計算基數(shù)和人數(shù)是否準(zhǔn)確，與領(lǐng)取工資的人數(shù)是否相符，根據(jù)其各項保險的計提基數(shù)與與其稅前列支的工資薪金進(jìn)行比對，落實是否存在問題；
  3、核實被審核單位為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的上述保險費(fèi)，是否根據(jù)稅法規(guī)定分別按本年度不超過工資薪金總額5%標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；
  4、核實被審核單位上述保險費(fèi)是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及合法有效的憑據(jù)。
附件:

• 企業(yè)所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引.docx