案例拆解帶你分清增量留抵退稅這三種情況，助企業(yè)優(yōu)化稅收成本（附圖解）

案例1:上海新世界商城收到1361萬元退稅款

　　5月30日，上海市“五五購物節(jié)”系列活動之“品質(zhì)生活直播周”拉開帷幕，掀起購物消費新高潮?！拔逦遒徫锕?jié)”是上海推出的大規(guī)模消費節(jié)慶活動，時間橫跨整個第二季度。自啟動以來，共吸引線下線上60多萬戶商家參與，僅5月1日~10日，上海市線上線下銷售額就累計超882億元。在消費市場全面復(fù)蘇的過程中，上海市稅務(wù)部門用實打?qū)嵉恼呗鋵嵑头?wù)為之“添柴加熱”。
　　
　　位于南京路步行街的新世界商城去年底進行了一次大規(guī)模裝修升級，沒想到重新開業(yè)不久，就遭遇新冠肺炎疫情沖擊?！懊鎸ν蝗缙鋪淼囊咔闆_擊，一系列減稅降費政策極大緩解了我們的經(jīng)營壓力，增強了企業(yè)的‘抵抗力’?！毙率澜缟坛歉笨偨?jīng)理吳勝軍說，商場整修改造期間，產(chǎn)生了大量留抵稅額。為幫助企業(yè)盡快享受留抵退稅政策，緩解經(jīng)營壓力，國家稅務(wù)總局上海市黃浦區(qū)稅務(wù)局迅速完成從政策輔導(dǎo)、受理審核到開具收入退還書的退稅流程。截至目前，新世界商城已累計收到1361萬元退稅款。(本報記者 王禮穎 通訊員 倪幸佳 郝玲閣 鄭瑛)

案例2:福建興大進出口貿(mào)易有限公司收到5300多萬元退稅款

　　

　　最近一段時間，國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局加強出口企業(yè)退稅服務(wù)工作，進一步壓縮留抵退稅辦理時間，幫助企業(yè)快速回籠資金，開足馬力復(fù)工達產(chǎn)。


　　福建興大進出口貿(mào)易有限公司近日收到了一筆5342.23萬元的退稅款，距離其提交退稅申請僅僅過了3個小時。作為從事金屬及金屬礦批發(fā)等大宗商品交易的企業(yè)，興大公司在疫情期間受到了較大的沖擊，訂單減少，資金流變得緊張。就在企業(yè)為資金犯愁時，財務(wù)負責人楊豫閩接到了廈門市稅務(wù)局干部打來的電話，告知興大公司可以申請增值稅增量留抵退稅?！爱?shù)弥灸軌蛲硕?300多萬元的時候，我確實很驚喜。稅務(wù)干部對政策講解得很清楚，我們聽了心里有底?！睏钤ラ}告訴記者。
　　
　　從申報享受優(yōu)惠、提交資料到審核通過、退稅款到位，稅務(wù)干部始終與楊豫閩保持聯(lián)系?！霸詾閷徍诉€需要一些時間，結(jié)果全程才用了3個小時。”楊豫閩對此感慨不已，“對我們這樣需要大量資金的企業(yè)來說，快速退稅為企業(yè)帶來了可觀的現(xiàn)金流?！?/font>

帶你了解留抵退稅

　　2018年，我國開始對部分行業(yè)試點退還部分增值稅留抵退稅。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，我國開始全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。為了支持先進制造業(yè)發(fā)展，2019年，財政部、稅務(wù)總局又公布了《關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號，以下簡稱“84號公告”），增大了部分先進制造業(yè)的退稅金額，對于符合條件的增量留抵退稅額允許在計算時全額退還，增值稅留抵退稅優(yōu)惠政策進一步放寬。

　　以下15個問題，為你詳解“84號公告”中的熱點問題，趕緊收藏學習。
　　
　　1.什么是增量留抵稅額？
　　答：增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
　　
　　2.為什么只對增量部分給予退稅？
　　答：對增量部分給予退稅，一方面是基于鼓勵企業(yè)擴大再生產(chǎn)的考慮，另一方面是基于財政可承受能力的考慮，若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅，財政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對增量部分實施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化?！?/font>


　　3.為什么要設(shè)定連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件？
　　答：這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮，連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，說明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額，單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營難以在短期內(nèi)消化，因而有必要給予退稅；不低于50萬元，是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻，低于這個標準給予退稅，會影響行政效率，也會增加納稅人的辦稅負擔。
　?。ㄗⅲ焊鶕?jù)“84號公告”規(guī)定，部分先進制造業(yè)納稅人申請留抵退稅的條件之一為“自2019年6月1日起，增量留抵稅額大于零”。）
　　
　　4.納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅？
　　答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級，納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件。
　　

　　5.納稅人申請留抵退稅應(yīng)以哪個時間的納稅信用等級確定納稅人是否符合條件？
　　答：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人申請留抵退稅當期的納稅信用等級來判斷是否符合規(guī)定條件。如果在申請時符合規(guī)定條件，后來等級被調(diào)整為C、D級，稅務(wù)機關(guān)不追繳已退稅款。但納稅人以后再次申請留抵退稅時，如果信用等級為C、D級，則不能再次享受該政策。
　　
　　6.為什么要限定申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上？
　　答：《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，留抵退稅按照刑法標準做了規(guī)范。
　　
　　7.申請留抵退稅的條件是什么？　　
　　答：一共有五個條件。一是從2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；二是納稅信用等級為A級或者B級；三是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的；四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。
（注：根據(jù)“84號公告”規(guī)定：自2019年6月1日起，同時符合以下條件的部分先進制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：1.增量留抵稅額大于零；2.納稅信用等級為A級或者B級；3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。）　　
　　8.退稅計算方面，進項構(gòu)成比例是什么意思？應(yīng)該如何計算？
　　答：進項構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。計算時，需要將上述發(fā)票匯總后計算所占的比重。


　　9.退稅流程方面，為什么必須要在申報期內(nèi)提出申請？　
　　答：留抵稅額是個時點數(shù)，會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成，以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。


　　10.申請留抵退稅的增值稅一般納稅人，若同時發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)如何申請退稅？
　　答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額，也就是說要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進行判斷；同時，適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。
　　
　　11.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)如何進行核算？　
　　答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當期留抵稅額，并在申報表和會計核算中予以反映。
　　
　　12.加計抵減額可以申請留抵退稅嗎？
　　答：加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進項稅額的10%計算，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，從加計抵減額的形成機制來看，加計抵減不會形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。
　　
　　13.此次深化增值稅改革中，增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加如何計算？　
　　答：此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規(guī)定，即對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。


　　14.納稅人未實際取得即征即退稅是否屬于“未享受即征即退”，能否退還留抵稅額？
　　答：納稅人如在2019年3月31日前申請即征即退且符合政策規(guī)定，在4月1日后收到退稅款，屬于“未享受即征即退”的納稅人，可以按規(guī)定申請退還留抵稅額；納稅人在2019年4月1日后申請并享受即征即退政策的，則不屬于“未享受即征即退”。
　　
　　15.如果即征即退企業(yè)（例如融資租賃企業(yè)）放棄享受即征即退政策，是否可以享受留抵退稅政策？　
　　答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第八條規(guī)定，可以申請留抵退稅條件的納稅人必須符合的條件包括“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策”。因此，選擇放棄享受即征即退政策，并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的納稅人，可以按上述規(guī)定享受留抵退稅政策。　　


　　2020年，財政部、國家稅務(wù)總局又推出了疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)的增量留抵退稅政策，下面就讓我們一起看看有什么不同吧！