《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》潘立昊 境外股東轉(zhuǎn)讓上市公司股票誰來扣稅？

境外股東轉(zhuǎn)讓上市公司股票誰來扣稅？

來源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2020年01月17日，版次：08        

作者：潘立昊  本報(bào)記者 鄭國(guó)勇

不久前，大連某上市公司A公司到國(guó)家稅務(wù)總局大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局咨詢，其境外控股股東B公司將持有的已解禁原始股在上海證券交易所賣出。那么，該筆交易應(yīng)當(dāng)如何繳納增值稅？境外納稅人通過上海證券交易所、深圳證券交易所等二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行股票交易，應(yīng)當(dāng)如何合規(guī)繳納稅款，一直是困擾納稅人的一道難題。大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局對(duì)此深入研究后，成功化解了這一難題，為境外納稅人境內(nèi)股票交易合規(guī)繳納增值稅，提供了經(jīng)驗(yàn)和參考。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文件）規(guī)定，有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓屬于“金融商品轉(zhuǎn)讓”稅目。但是，合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)，可以享受免征增值稅政策。由于境外B公司不屬于QFII的范圍，無法享受稅收優(yōu)惠政策，所以其應(yīng)當(dāng)就在境內(nèi)買賣金融商品的行為繳納增值稅，并按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額確定銷售額。

同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）的要求，B公司此筆股票交易的買入價(jià)以上市公司A公司股票首次公開發(fā)行（IPO）時(shí)的發(fā)行價(jià)為準(zhǔn)。也就是說，B公司轉(zhuǎn)讓其持有的解禁原始股，應(yīng)當(dāng)按照A公司IPO時(shí)的發(fā)行價(jià)與轉(zhuǎn)讓時(shí)賣出價(jià)的差額繳納增值稅。
解決了該不該征稅以及如何征稅的問題后，就要確定由誰來繳納稅款。根據(jù)36號(hào)文件，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，如果沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。但是，B公司通過上海證券交易所這樣的二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓股票，轉(zhuǎn)讓形式是將自己持有的股票按照預(yù)期價(jià)格在交易所掛牌交易，當(dāng)符合一定條件后，賣出股票完成交易。在這種情況下，股票轉(zhuǎn)讓方無法確定購買方，這就意味著B公司無法明確扣繳義務(wù)人為其代扣代繳增值稅。
對(duì)此，大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局及時(shí)調(diào)整思路，不再致力于尋找境外納稅人的扣繳義務(wù)人，而是為股東B辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記，把B公司確認(rèn)為境內(nèi)納稅義務(wù)人，順利解決了找不到扣繳義務(wù)人的問題。最終，B公司通過自行申報(bào)繳納稅款的方式，就該筆股票轉(zhuǎn)讓交易在境內(nèi)辦理了增值稅納稅申報(bào)，不僅避免了國(guó)家稅款的流失，也降低了納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
實(shí)務(wù)中，境外納稅人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股票所涉及的稅款繳納較為復(fù)雜，建議納稅人明確有關(guān)規(guī)定，合規(guī)繳納稅款。值得注意的是，證券交易的特性決定了交易購買方身份無法明確，也就難以確定交易的扣繳義務(wù)人。納稅人不可以此為借口逃避繳納稅款義務(wù)，而應(yīng)當(dāng)及時(shí)尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，避免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

來源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2020年01月17日，版次：08        作者：潘立昊  本報(bào)記者 鄭國(guó)勇