關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關問題的通知 國稅函〔2009〕507號

關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關問題的通知

國稅函〔2009〕507號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：
    根據(jù)中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的有關問題通知如下：
    一、凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備收取的款項（即我國稅法有關租金所得）的，有關所得應適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。稅收協(xié)定對此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的，應適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。
    上述規(guī)定不適用于使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得，使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動產(chǎn)條款的規(guī)定。
    二、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款定義中所列舉的有關工業(yè)、商業(yè)或科學經(jīng)驗的情報應理解為專有技術，一般是指進行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復制所必需的、未曾公開的、具有專有技術性質(zhì)的信息或資料（以下簡稱專有技術）。
    三、與專有技術有關的特許權(quán)使用費一般涉及技術許可方同意將其未公開的技術許可給另一方，使另一方能自由使用，技術許可方通常不親自參與技術受讓方對被許可技術的具體實施，并且不保證實施的結(jié)果。被許可的技術通常已經(jīng)存在，但也包括應技術受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術。
    四、在服務合同中，如果服務提供方提供服務過程中使用了某些專門知識和技術，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術，則此類服務不屬于特許權(quán)使用費范圍。但如果服務提供方提供服務形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍，并且服務提供方仍保有該項成果的所有權(quán)，服務接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。
    五、在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術使用權(quán)過程中如技術許可方派人員為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務并收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術價款中，均應視為特許權(quán)使用費，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務已構(gòu)成常設機構(gòu)，則對服務部分的所得應適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準確計算應歸屬常設機構(gòu)的營業(yè)利潤，則稅務機關可根據(jù)稅收協(xié)定常設機構(gòu)利潤歸屬原則予以確定。

    六、下列款項或報酬不應是特許權(quán)使用費，應為勞務活動所得：
    （一）單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務的報酬；
    （二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務所取得的報酬；
    （三）專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務的機構(gòu)或個人提供的相關服務所取得的款項；
    （四）國家稅務總局規(guī)定的其他類似報酬。
    上述勞務所得通常適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定，但個別稅收協(xié)定對此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)定專門列有技術費條款）。
    七、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定應僅適用于締約對方居民受益所有人，第三國設在締約對方的常設機構(gòu)從我國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費應適用該第三國與我國的稅收協(xié)定的規(guī)定；我國居民企業(yè)設在締約對方的常設機構(gòu)不屬于對方居民，不應作為對方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定；由位于我國境內(nèi)的外國企業(yè)的機構(gòu)、場所或常設機構(gòu)負擔并支付給與我國簽有稅收協(xié)定的締約對方居民的特許權(quán)使用費，適用我國與該締約國稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。

    八、本通知于2009年10月1日起執(zhí)行。各地應按本通知規(guī)定做好稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的執(zhí)行工作，并將執(zhí)行中遇到的問題及時報告稅務總局。

   
                                                                                                                   國家稅務總局
                                                                                                              二○○九年九月十四日