重慶市注冊會計師協(xié)會 重慶市注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術委員會專家提示（第一期） ——關于非財務報表審計業(yè)務的風險提示函

重慶市注冊會計師協(xié)會
重慶市注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術委員會專家提示（第一期） ——關于非財務報表審計業(yè)務的風險提示函

  重慶市注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術委員會專家提示（第一期） ——關于非財務報表審計業(yè)務的風險提示函
  重慶市注冊會計師協(xié)會
  全文有效
  2020.12.2
  協(xié)會近期收到對會計師事務所執(zhí)業(yè)質量的投訴函件，其中涉及到會計師事務所開展的各類專項審計業(yè)務，該類業(yè)務通常是由各政府部門、監(jiān)管機構及企事業(yè)單位按各類部門規(guī)章的相關規(guī)定委托注冊會計師進行專項審計，并出具非財務報表審計的長式審計報告業(yè)務，報告中執(zhí)行工作的依據(jù)通常是部門規(guī)章和雙方簽訂的業(yè)務約定書。為提高會計師事務所及注冊會計師執(zhí)業(yè)質量，控制審計風險，特別提示各會計師事務所及注冊會計師關注該類審計項目實施過程中的以下相關事項：
  一、業(yè)務承接前與委托方充分溝通，承接時謹慎考慮業(yè)務類型的適當性及注冊會計師專業(yè)勝任能力等，防控執(zhí)業(yè)風險
  會計師事務所從事的非財務報表審計業(yè)務應當符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》的相關規(guī)定。實踐中，委托方要求開展的部分專項審計業(yè)務，不完全符合鑒證業(yè)務的特征，注冊會計師不應將其作為鑒證業(yè)務予以承接，可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務（如商定程序、代編財務信息、管理咨詢、稅務服務等相關服務業(yè)務），以滿足預期使用者的需求。在出具此類報告時，應當與鑒證報告明確區(qū)分，避免不適當?shù)厥褂谩皩徲嫛?、“審閱”、“鑒證”等術語。
  如果聘請注冊會計師的一方（委托方）不是責任方，注冊會計師應當考慮這一情況對獲取記錄、文件以及完成業(yè)務所需的其他信息的影響。委托方要求的部分審計內容可能超出了注冊會計師的專業(yè)勝任能力，會計師事務所在業(yè)務承接階段要充分考慮其是否具備相應的專業(yè)勝任能力，是否需要利用其它專家的工作謹慎承接業(yè)務，防控執(zhí)業(yè)風險。
  二、審慎簽訂業(yè)務約定書，避免由于合同條款不明晰產生的各類執(zhí)業(yè)風險
  此類審計業(yè)務有別于歷史財務報表信息審計業(yè)務，為避免業(yè)務約定書約定不清晰而導致委托方隨意擴大審計范圍，加大注冊會計師審計責任，避免報表使用者擴大審計報告使用范圍造成不良后果等風險，會計師事務所簽訂業(yè)務約定書時，應盡可能的將審計范圍、審計內容、審計依據(jù)、報告格式及用途等在業(yè)務約定書中進行明確。
  如遇到不能修改格式合同的情況下，也可以通過擬定詳細審計方案，進一步明確業(yè)務約定書的內容，經委托方蓋章確認后存檔備查。
  三、注意收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，防范執(zhí)業(yè)風險
  該類審計業(yè)務委托的審計內容及要求各異，在實務中可以參考國家審計機關審計底稿編制經驗，針對委托的審計內容逐項形成審計工作底稿。審計工作底稿中描述要求審計的內容，審計計劃中明確的審計程序，實際審計執(zhí)行的情況及收集的相應證據(jù)，表述審計結論等。從審計業(yè)務約定書、審計計劃到審計工作底稿形成逐項對應關系，達到工作底稿邏輯清晰，證據(jù)充分可靠，結論正確恰當，以防范執(zhí)業(yè)風險。
  四、關注非財務報表審計特有的風險
  一是審計結果關注度高。該類審計業(yè)務一般需對特定事項的結果發(fā)表意見，而該結果往往涉及對公共資金或資源的分配，是特定事項利益相關方高度關注的核心，也是政府監(jiān)督機構監(jiān)督重點，以及社會公眾關切所在。二是審計風險易于衡量。該類審計業(yè)務往往直接對應某種特定結果，審計工作與結果的對應關系直接，且金額易于衡量，因此審計失敗也相對容易界定?；谏鲜鲈?，注冊會計師應充分關注審計業(yè)務的特有風險，并針對識別的審計風險事項采取相應的措施。
  五、撰寫審計報告時采用長式的報告形式，審慎發(fā)表審計意見
  長式報告除包括報告基本內容外，還包括對業(yè)務約定條款的詳細說明、在特定方面發(fā)現(xiàn)的問題以及提出的相關建議。對于審計范圍及內容中涉及歷史財務信息（部分歷史財務信息）時，可參考鑒證業(yè)務及其他鑒證業(yè)務的表述方式發(fā)表積極式或消極式的審計意見；對以部門規(guī)章或內部制度相關規(guī)定為依據(jù)的事項發(fā)表意見時，應對應相關規(guī)定逐項發(fā)表意見；對清理某類或某個事項的審計內容可參考執(zhí)行商定程序的表述方式，描述執(zhí)行的程序及得到的結果，不應以審計意見代替執(zhí)行的程序及得到的結果；利用其它專家工作引用其工作成果時，對引用的專家及相應成果進行恰當表述；必要時，應對報告的使用者和使用目的進行一定的限制。
  相關案例：
  案例1.某事務所接受某國土資源局的委托，審計目的為為委托方合理確定XX國有建設用地使用權的收回補償價格提供參考依據(jù)，事務所出具《XX地塊使用權依法收回補償價格的審計報告》。
  審計目的明確地表示該報告并非對國土資源局認定地補償價格的鑒證，而是為國土資源局確定補償價格作為參考依據(jù)。該報告有一定咨詢成分。這類報告雖然稱為“審計報告”，但具有咨詢報告的特征，而非執(zhí)業(yè)準則下的鑒證報告。
  案例2.某事務所接受委托對某公司在抗擊新型冠狀病毒期間面臨暫時性生產經營困難的相關情況進行專項審計，業(yè)務約定書中委托的主要內容:該期間發(fā)生的收入成本費用和盈虧情況；與上年同期損益變化情況；非疫情影響情況。注冊會計師按業(yè)務約定書要求實施了前述內容審計工作程序，但提交審計報告時，客戶要求在審計報告中補充披露期末審定的資產負債總額，注冊會計師在未簽訂補充協(xié)議，也未對資產負債情況實施任何審計程序的基礎上，在審計報告中披露“經我們審計后確認，期末資產總額XX萬元，負債總額XX萬元”。審計結論無審計證據(jù)支撐，也超越了業(yè)務約定范圍。
  本提示僅供會計師事務所及相關從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，在執(zhí)業(yè)中需結合項目實際情況以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定具體審計程序，不能替代相關法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師職業(yè)判斷。