【案例】廈門人體胎息自然能研究所、呂保國(guó)等偷稅案

廈門人體胎息自然能研究所、呂保國(guó)等偷稅案

  本案關(guān)注點(diǎn)： 公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體以單位的名義，直接故意并多采用欺騙、隱瞞等手法以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的，目的是為謀求作用于單位的結(jié)果而代表單位實(shí)施的偷稅行為，構(gòu)成偷稅罪。
   


（一）首部

1．判決書字號(hào)：福建省廈門市思明區(qū)人民法院（2000）思刑初字第106號(hào)。

2．案由：廈門人體胎息自然能研究所、呂保國(guó)等偷稅案。

3．訴訟雙方

公訴機(jī)關(guān)：福建省廈門市思明區(qū)人民檢察院，檢察員陳悌，代理檢察員戴松毅。

被告單位：廈門人體胎息自然能研究所（以下簡(jiǎn)稱廈門胎息研究所）。

法定代表人：呂保國(guó)，廈門胎息研究所所長(zhǎng)。

訴訟代表人：陳萍，廈門胎息研究所辦稅員。

被告人：呂保國(guó)。

辯護(hù)人：陳斌、楊瑜，廈門嘉禾嘉律師事務(wù)所律師。

被告人：陳桂蘭。

辯護(hù)人：吳新明，廈門嘉禾嘉律師事務(wù)所律師。

4．審級(jí)：一審。

5．審判機(jī)關(guān)和審判組織

審判機(jī)關(guān)：福建省廈門市思明區(qū)人民法院。

合議庭組成人員：審判長(zhǎng)：張麗燕；審判員：王紅旗；代理審判員：劉曉洪。

6．審結(jié)時(shí)間：2000年11月28日。

（二）訴辯主張

1．廈門市思明區(qū)人民檢察院指控稱

被告單位廈門胎息研究所于1998年下半年在北京市取得純利潤(rùn)18．25萬(wàn)元，偷逃企業(yè)所得稅2．503580萬(wàn)元，占研究所當(dāng)年應(yīng)納稅款的94．25％。1999年3月，廈門胎息研究所在湖南省株洲市取得收入5800元未入賬；另外，1999年，廈門胎息研究所還在廈門市取得收入46．9297萬(wàn)元，僅入賬并申報(bào)營(yíng)業(yè)收入14．018911萬(wàn)元。廈門胎息研究所在1999年共偷逃了營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加2．75712萬(wàn)元，偷逃企業(yè)所得稅4．328874萬(wàn)元，扣除各附加后，偷逃稅款占研究所當(dāng)年應(yīng)納稅款的90．12％。公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，被告人廈門胎息研究所在1998年、1999年共偷稅9．58957萬(wàn)元，占應(yīng)納稅額的90％以上；被告人呂保國(guó)應(yīng)對(duì)廈門胎息研究所在1998年、1999年偷稅的全部數(shù)額直接負(fù)責(zé)；被告人陳桂蘭應(yīng)對(duì)廈門胎息研究所1999年偷稅7．085994萬(wàn)元直接負(fù)責(zé)。三被告人的行為均已觸犯《 刑法》第 三十條、第 三十一條、第 二百零一條第一款的規(guī)定，應(yīng)以偷稅罪分別追究其刑事責(zé)任。

2．被告人的答辯及其辯護(hù)人的辯護(hù)意見(jiàn)

被告單位廈門胎息研究所對(duì)指控的事實(shí)無(wú)異議。

被告人呂保國(guó)對(duì)指控的主要事實(shí)無(wú)異議，但辯稱在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)扣而未扣相應(yīng)的成本支出；其辯護(hù)人對(duì)指控的罪名無(wú)異議，但認(rèn)為起訴書認(rèn)定的偷稅數(shù)額未將準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目從應(yīng)稅所得額中扣除，如予扣除有相應(yīng)票據(jù)的成本、費(fèi)用，廈門胎息研究所1998年度經(jīng)營(yíng)虧損，1999年度應(yīng)稅所得額為25．546013萬(wàn)元；另外，被告人呂保國(guó)主觀惡性較小，歸案后認(rèn)罪態(tài)度較好，并主動(dòng)補(bǔ)繳稅款7．332454萬(wàn)元，建議予以從輕處理，并宣告緩刑。

被告人陳桂蘭對(duì)指控的事實(shí)無(wú)異議；其辯護(hù)人認(rèn)為稅務(wù)稽查報(bào)告未依法將準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目從應(yīng)稅所得額中扣除，且被告人主觀惡性較小，歸案后認(rèn)罪態(tài)度好，有悔罪表現(xiàn)，建議予以從輕處理，適用緩刑。

（三）事實(shí)和證據(jù)

福建省廈門市思明區(qū)人民法院經(jīng)公開審理查明：

被告人廈門胎息研究所系成立于1995年5月2日的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)人體胎息自然能的開發(fā)、胎息法的推廣、服務(wù)及人才培訓(xùn)等業(yè)務(wù)。廈門胎息研究所在1998年和1999年的經(jīng)營(yíng)中，在時(shí)為所長(zhǎng)、法定代表人的被告人呂保國(guó)和財(cái)務(wù)主管、出納的被告人陳桂蘭的操縱下，采用收不入賬、少報(bào)收入等手段偷逃稅款，具體事實(shí)如下：

1．1998年下半年，被告人廈門胎息研究所與《中華氣功》雜志社在北京市聯(lián)合舉辦函授性的“呂氏胎息法高級(jí)研修班”，由廈門胎息研究所提供教材、錄像帶、錄音帶原版，并負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)員指導(dǎo)、答疑；《中華氣功》雜志社則負(fù)責(zé)廣告、復(fù)制教材、錄像帶、錄音帶等其他事宜及費(fèi)用。同年12月1日，被告人呂保國(guó)委托其弟呂金國(guó)與雜志社辦理財(cái)務(wù)結(jié)算，確認(rèn)本次辦班共取得稅前利潤(rùn)36．5萬(wàn)元，被告人廈門胎息研究所分得18．25萬(wàn)元，被告人呂保國(guó)未將該收入交由單位入賬，偷逃企業(yè)所得稅2．50358萬(wàn)元，占研究所當(dāng)年應(yīng)納稅款的94．25％。

2．1999年3月，被告人廈門胎息研究所應(yīng)湖南省株洲市氣功協(xié)會(huì)邀請(qǐng)，在該市舉辦“呂氏胎息法面授班”（株洲方主辦），扣除各種費(fèi)用后，廈門胎息研究所取得收入5800元未入賬。

同年，被告人廈門胎息研究所在廈門舉辦首屆“呂氏胎息法提高班”；另開辦“呂氏胎息法函授班”，招收函授學(xué)員、會(huì)員；其還在授課中附帶銷售《老子圖》、《再造之路》、《胎息指歸》和胎息保健茶等物品。廈門胎息研究所共通過(guò)本市共和路22號(hào)怡和大廈18樓C和廈大郵電局60號(hào)信箱兩個(gè)匯款點(diǎn)取得函授費(fèi)、會(huì)員費(fèi)以及附帶銷售物品收入38．2186萬(wàn)元，還以現(xiàn)金形式取得收入8．7111萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)46．9297萬(wàn)元。

這樣，被告人廈門胎息研究所1999年共取得收入47．5097萬(wàn)元，而被告人陳桂蘭只對(duì)部分收入開具發(fā)票或收據(jù)交由會(huì)計(jì)許良秋做賬，入賬并申報(bào)營(yíng)業(yè)收入14．018911萬(wàn)元，一年里共偷逃了營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加2．75712萬(wàn)元，偷逃企業(yè)所得稅4．328874萬(wàn)元，扣除各附加后，被告人廈門胎息研究所共偷逃稅款6．839613萬(wàn)元，占其當(dāng)年應(yīng)納稅款的90．12％。

綜上，被告人廈門胎息研究所在1998年、1999年間偷逃企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅共計(jì)9．343193萬(wàn)元，占其應(yīng)納稅款的90％以上。

以上偷稅事實(shí)業(yè)經(jīng)廈門市地方稅務(wù)局稽查局核實(shí)確認(rèn)。

案發(fā)后，被告人廈門胎息研究所已由訴訟代表人陳萍補(bǔ)交稅款；被告人呂保國(guó)、被告人陳桂蘭認(rèn)罪態(tài)度較好。

上述事實(shí)有下列證據(jù)證明：

1．證人傅立勤、劉晨紅的證詞，證實(shí)廈門胎息研究所與《中華氣功》雜志社聯(lián)辦“呂氏胎息法高級(jí)研修班”的經(jīng)過(guò)及收入情況。

2．呂金國(guó)的證詞及被告人呂保國(guó)的委托書，證實(shí)呂金國(guó)受被告人呂保國(guó)之托與《中華氣功》雜志社辦理財(cái)務(wù)結(jié)算的經(jīng)過(guò)。

3．《中華氣功》雜志社出具的舉辦“呂氏胎息法高級(jí)研修班”的費(fèi)用發(fā)票、結(jié)算清單及支出憑單，證實(shí)本次辦班共取得稅前利潤(rùn)36．5萬(wàn)元，廈門胎息研究所分得18．25萬(wàn)元；

4．證人王世順的證詞及“呂氏胎息法面授班”的教師、學(xué)員通訊錄，證實(shí)廈門胎息研究所與湖南省株洲市氣功協(xié)會(huì)聯(lián)合辦班及收入5800元的經(jīng)過(guò)。

5．廈門胎息研究所1999年招收學(xué)員、會(huì)員的名單、記錄本以及學(xué)員、會(huì)員的繳費(fèi)單據(jù)、匯款憑證，證實(shí)廈門胎息研究所招收函授學(xué)員、會(huì)員并通過(guò)本市共和路22號(hào)怡和大廈18樓C和廈大郵電局60號(hào)信箱兩個(gè)匯款點(diǎn)取得函授費(fèi)、會(huì)員費(fèi)以及附帶銷售物品收入38．2186萬(wàn)元，還以現(xiàn)金形式取得收入8．7111萬(wàn)元。

6．廈門胎息研究所1998年、1999年的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表、記賬憑證、稅收繳款書、地稅納稅申報(bào)表，證實(shí)其收入及繳稅情況。

7．廈門市地方稅務(wù)局稽查局的稅務(wù)稽查報(bào)告及依據(jù)的相關(guān)規(guī)定、證人李云亭的當(dāng)庭證詞，證實(shí)查出廈門胎息研究所具有偷稅的事實(shí)及偷稅數(shù)額的確定經(jīng)過(guò)。

8．證人許良秋、陳萍的證詞，證實(shí)廈門胎息研究所的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、稅收情況。

9．廈門胎息研究所補(bǔ)交稅款的稅收通用繳款書。

10．廈門胎息研究所的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記表和被告人的常住人口查詢結(jié)果報(bào)告單，證實(shí)各自的身份情況。

11．公安機(jī)關(guān)出具的調(diào)取證據(jù)通知書、拘留證、逮捕證。

12．三被告人的庭審供述。

（四）判案理由

福建省廈門市思明區(qū)人民法院根據(jù)上述事實(shí)和證據(jù)認(rèn)為：

1．被告人呂保國(guó)、陳桂蘭為給被告人廈門胎息研究所牟取不正當(dāng)利益，違反稅收法規(guī)，采用收不入賬或少報(bào)收入的手段，在1998年、1999年間偷逃企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅共計(jì)9．343193萬(wàn)元，占其應(yīng)納稅款的90％以上，被告人呂保國(guó)作為直接負(fù)責(zé)的主管人員，應(yīng)對(duì)廈門胎息研究所1998年、1999年偷稅的全部數(shù)額直接負(fù)責(zé)；被告人陳桂蘭則是廈門胎息研究所1999年偷稅6．839613萬(wàn)元的直接責(zé)任人員，三被告人的行為均已構(gòu)成偷稅罪，應(yīng)分別按照單位犯罪及個(gè)人犯罪予以處罰。公訴機(jī)關(guān)指控三被告人所犯的罪名成立。

2．公訴機(jī)關(guān)認(rèn)定的廈門胎息研究所在1998年、1999年的偷稅數(shù)額未扣除1999年的各種附加，扣除各種附加后，廈門胎息研究所的偷稅數(shù)額應(yīng)為9．343193萬(wàn)元。被告人呂保國(guó)、被告人陳桂蘭的辯護(hù)人關(guān)于稅務(wù)稽查報(bào)告未依法將準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目從應(yīng)稅所得額中扣除的意見(jiàn)及當(dāng)庭出示的其認(rèn)為應(yīng)予扣除成本、費(fèi)用的相應(yīng)票據(jù)、書證，本院認(rèn)為，廈門市地方稅務(wù)局稽查局依據(jù)的財(cái)政部、國(guó)稅總局《 關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》》（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）、國(guó)稅總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）都是合法有效的部門規(guī)章，依據(jù)財(cái)稅字[1996]79號(hào)文第一條、國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)文第五條，企業(yè)納稅年度內(nèi)所有的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目，包括應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的成本、費(fèi)用、折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，企業(yè)跨年度補(bǔ)提供的成本、費(fèi)用單據(jù)，不得在稅前列支。由于辯護(hù)人提出的應(yīng)予扣除的成本、費(fèi)用均屬1998年度或1999年度應(yīng)計(jì)未計(jì)的稅前扣除項(xiàng)目，故不得在2000年度補(bǔ)扣，辯護(hù)人提供的相應(yīng)票據(jù)、書證也不得在2000年度作稅前列支，因此，二辯護(hù)人的該部分意見(jiàn)不予采納。

3．廈門胎息研究所1998年下半年在北京市取得的18．25萬(wàn)元的收入未入賬并申報(bào)納稅，系由被告人呂保國(guó)決定并實(shí)施的。廈門胎息研究所1999年偷逃稅款6．839613萬(wàn)元．系由被告人呂保國(guó)、陳桂蘭共同實(shí)施的，屬共同犯罪，二被告人作用相當(dāng)，不區(qū)分主從犯。

4．鑒于被告人廈門胎息研究所案發(fā)后已補(bǔ)交全部稅款，被告人呂保國(guó)、陳桂蘭歸案后認(rèn)罪態(tài)度較好，并有悔罪表現(xiàn)，故可酌情予以從輕處罰，并對(duì)被告人陳桂蘭予以宣告緩刑。二辯護(hù)人關(guān)于對(duì)被告人呂保國(guó)、陳桂蘭從輕處罰的意見(jiàn)予以采納。

（五）定案結(jié)論

福建省廈門市思明區(qū)人民法院依照《 中華人民共和國(guó)刑法》第 二百零一條第一款、第 二百一十一條、第 二百一十二條、第 三十條、第 三十一條、第 二十五條第一款、第 七十二條、第 七十三條的規(guī)定，做出如下判決：

1．被告人廈門人體胎息自然能研究所犯偷稅罪，判處罰金人民幣9．343193萬(wàn)元。

2．被告人呂保國(guó)犯偷稅罪，判處有期徒刑二年，并處罰金人民幣9．343193萬(wàn)元。

3．被告人陳桂蘭犯偷稅罪，判處有期徒刑一年六個(gè)月，緩刑一年六個(gè)月，并處罰金人民幣6．839613萬(wàn)元。