“買單配票”騙稅大案頻發(fā)，犯罪主體罪名及刑責如何？

近日，福建省公安機關發(fā)布了2019年全省打擊經(jīng)濟犯罪十大典型案例，“廈門施某省等團伙涉嫌騙取出口退稅系列案”位列其中。據(jù)公安機關偵查，2011年至案發(fā)，以犯罪嫌疑人施某省、陳某泉、施某航等人為首的犯罪團伙，為騙取出口退稅牟利，以好萊克（廈門）貿易有限公司等10家外貿公司名義，操作“買單配票”的非法出口業(yè)務，在沒有實際采購、出口貨物的情況下，勾結不法貨代公司從業(yè)人員騙取出口退稅款，涉嫌虛開金額20余億元，騙稅金額3.13億元。實際上，涉案金額如此巨大的騙取出口退稅案件在近年來頗為常見，而“買單配票”則是近年來騙取出口退稅大案中常見的行為方式，那么，“買單配票”究竟是一種怎樣的存在？“買單配票”騙稅案中的主體可能涉嫌哪些罪名，應該承擔怎樣的刑事責任？本文接下來與您一一探討。


一、“買單配票”騙稅的方式與特點
（一）“買單配票”騙稅的基本方式

“買單配票”又稱“配單配票”或“借貨配票”?！百I單配票”其實是騙取出口退稅中的兩個環(huán)節(jié)，也是該種騙稅方式區(qū)別于其他騙稅方式的特有環(huán)節(jié)。其中“買單”是指向他人購買無法申請退稅或者不需要退稅的出口貨物信息，獲取虛假的報關單，并根據(jù)出口貨物報關單退稅聯(lián)制作虛假的購銷合同；而“配票”是指聯(lián)絡上游企業(yè)向其虛開對應品名的增值稅專用發(fā)票。在“買單”與“配票”行為中，賣單者和開票方會獲得所謂的“貼點”和“票點”作為好處。

同時，根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]51號）等文件的相關規(guī)定，出口退稅必須提供證明已收外匯的核銷單。因此，在“買單配票”騙稅行為中，通常還會涉及非法買賣外匯以虛假結匯的行為。而在“買單配票”、虛假結匯等一系列行為完成后，出口企業(yè)即以自營出口貨物的名義向稅務機關申請退稅。

（二）“買單配票”騙稅的特點

近年來，騙取出口退稅犯罪在犯罪手段、組織設置等方面有了一定“升級”，“買單配票”騙稅更是呈現(xiàn)出團伙化、產(chǎn)業(yè)化的趨勢特點。在“買單配票”騙稅犯罪中，出口企業(yè)、報關行、貨代、開票企業(yè)、賣單企業(yè)等主體分工配合實施騙稅行為，甚至有的主體專門以此為業(yè)。而也正是基于這一特點，“買單配票”行為方式下的騙稅案件又呈現(xiàn)出涉案金額巨大的特點，騙稅金額動輒上億元的案件屢屢發(fā)生。如廣州2018年“12·7”特大騙稅案，涉及到4個犯罪團伙，案涉騙稅金額達4.6億元；而寧波2018年“9·29”專案中也涉及到“買單配票”的方式，該案涉案稅額更是高達10億元。

二、“買單配票”騙稅主體涉嫌罪名與刑事責任
在“買單配票”騙稅案件中往往涉及多方主體，而通常以出口企業(yè)或報關行為主導，其他主體在騙稅的不同環(huán)節(jié)中分工配合。由于各主體在騙稅犯罪中實施的行為不同，發(fā)揮的作用也不同，因此各主體涉嫌的罪名和所應承擔的刑事責任也有所差異。

（一）主體涉嫌的罪名分析

根據(jù)我國《刑法》二百零四條第一款的規(guī)定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，構成騙取出口退稅罪。而《最高人民法院關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（法釋[2002]30號，以下簡稱“法釋[2002]30號”）則對《刑法》第二百零四條的相關規(guī)定做了進一步解釋，其中第一條規(guī)定：“刑法第二百零四條規(guī)定的‘假報出口’，是指以虛構已稅貨物出口事實為目的，具有下列情形之一的行為：（一）偽造或者簽訂虛假的買賣合同；（二）以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關出口退稅單據(jù)、憑證；（三）虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票；（四）其他虛構已稅貨物出口事實的行為?！备鶕?jù)該規(guī)定可知，在“買單配票”騙稅案件中，出口企業(yè)等主體實施假報出口的行為騙取國家出口退稅款，觸犯騙取出口退稅罪。而對于出售貨物出口信息的主體，則要區(qū)分其是否明知他人購買信息用于騙取出口退稅而認定其是否構成犯罪。

其次，在“買單配票”騙稅案中，聯(lián)絡上游企業(yè)向其虛開對應品名的增值稅專用發(fā)票是必要的環(huán)節(jié)，所以在該類案件中還會涉及到虛開增值稅專用發(fā)票罪。法釋[2002]30號文第九條規(guī)定：“實施騙取出口退稅犯罪，同時構成虛開增值稅專用發(fā)票罪等其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規(guī)定定罪處罰?！备鶕?jù)這一規(guī)定，出口企業(yè)等主體如果在“買單配票”騙稅案中既實施要求他人虛開發(fā)票的行為，又假報出口騙取退稅，就會同時觸犯騙取出口退稅罪和虛開增值稅專用發(fā)票罪，最終會根據(jù)案件具體情形，按照兩個罪名中的處罰較重的一個罪名定罪量刑。如果上游開票企業(yè)對于下游騙取出口退稅的行為不知情，則可能只構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

最后，申報出口退稅要求實際收結匯，因此在“買單配票”騙稅案中，存在非法購買外匯充當收入，偽裝成自己的出口收匯，以此制造收匯假象的情況。根據(jù)《全國人大常委會關于懲治騙購外匯、逃匯和非法買賣外匯犯罪的決定》第四條的規(guī)定，在國家規(guī)定的交易場所以外非法買賣外匯，擾亂市場秩序，情節(jié)嚴重的，以非法經(jīng)營罪定罪量刑，因此，在“買單配票”騙稅案件中，非法買賣外匯的主體還可能觸犯非法經(jīng)營罪，當然，對于購買方是否成立非法經(jīng)營罪需要結合其買匯的目的進行判斷，不能一概而論。

（二）主體的刑事責任分析

罪名	《刑法》對刑事責任的規(guī)定
騙取出口退稅罪	第二百零四條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。 第二百一十一條 單位犯本節(jié)第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。
虛開增值稅專用發(fā)票罪	第二百零五條 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
非法經(jīng)營罪	第二百二十五條 違反國家規(guī)定，有下列非法經(jīng)營行為之一，擾亂市場秩序，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處違法所得一倍以上五倍以下罰金；情節(jié)特別嚴重的，處五年以上有期徒刑，并處違法所得一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)：…… 第二百三十一條 單位犯本節(jié)第二百二十一條至第二百三十條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照本節(jié)各該條的規(guī)定處罰。

根據(jù)《刑法》的上述規(guī)定可知，騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪和非法經(jīng)營罪均根據(jù)數(shù)額或者情節(jié)的不同，劃分了不同檔次的刑法處罰，并且對于這三種罪名，單位和直接負責的主管人員和其他直接責任人員均需承擔刑事責任。因此，在“買單配票”騙稅案件中，實施犯罪行為的單位和個人均會受到不同程度的刑事處罰。同時，由于“買單配票”騙稅案件通常是多主體或者團伙作案，因此會涉及到共同犯罪的問題，司法機關會依照《刑法》中共同犯罪的相關規(guī)定，將各主體劃分為主犯、從犯，并令其承擔不同的刑事責任。

三、應嚴格區(qū)分騙稅行為與合法行為
騙取出口退稅犯罪嚴重侵害了國家稅收管理制度，造成了國家稅款的流失，因此應予以嚴厲打擊。但是，由于騙取出口退稅案件通常較為復雜，其中牽涉眾多主體與各類行為，這就導致一些并不違法的行為很容易被認定為騙稅行為，因此在騙取出口退稅案件中，應對騙稅行為與合法行為進行嚴格的區(qū)分。在實踐中，對于包括“買單配票”方式在內的騙取出口退稅案件，爭議焦點通常集中在行為性質、數(shù)額認定、行為人主觀等方面，其目的就是要正確區(qū)分騙取出口退稅行為與具有真實出口業(yè)務、不具有騙稅目的的合法行為或者為法律所允許的掛靠行為。

從裁判文書網(wǎng)及新聞報道來看，近年來以騙取出口退稅罪被定罪的案件呈逐年遞增態(tài)勢。在此情況下，國家對于騙取出口退稅犯罪的打擊力度也在不斷加強。2018年8月，國家稅務總局和公安部、海關總署、中國人民銀行四部委在北京聯(lián)合召開會議，共同部署打擊虛開增值稅發(fā)票、騙取出口退稅違法犯罪兩年專項行動。而在今年兩會期間，國家稅務總局黨委書記、局長王軍更是指出，要嚴厲打擊沒有實際出口只為騙取退稅的“假出口”行為。在此高壓態(tài)勢下，相信騙取出口退稅犯罪會有所遏制，但是司法機關也應在騙取出口退稅的定性上謹慎而為。