九家企業(yè)涉案，八名被告人獲刑，外貿(mào)企業(yè)騙稅如何認(rèn)定與防范？

出口貨物退稅制度是一個(gè)國(guó)家稅收制度的重要組成部分。出口退稅通過(guò)退還出口貨物在國(guó)內(nèi)已經(jīng)繳納的稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而更加具有競(jìng)爭(zhēng)力。

然而，正是由于這一原因，引發(fā)了騙取國(guó)家出口退稅款進(jìn)行非法謀利的行為，使得出口退稅與騙取出口退稅款兩個(gè)問(wèn)題在外貿(mào)行業(yè)如影隨形。本文通過(guò)一則案例入手，分析稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)對(duì)于騙稅行為的審查與認(rèn)定要點(diǎn)，并對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口退稅防范騙稅風(fēng)險(xiǎn)提出建議。

一、案情簡(jiǎn)介
日前，中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)公布一則案例，據(jù)公訴機(jī)關(guān)指控，2015年1月至2018年3月期間，柯某某、王某某、方某某、林某某等8人為了達(dá)到騙取出口退稅的目的，利用他人不需要出口退稅的貨物信息，用寧波某進(jìn)出口有限公司的名義進(jìn)行出口申報(bào)，同時(shí)借用他人的外匯進(jìn)行虛假走賬，之后在沒(méi)有真實(shí)貨物交易的情況下，從北京某服裝有限公司等8家企業(yè)開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，截至案發(fā)，開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票金額合計(jì)155,071,739元，騙取出口退稅25,558,487元。經(jīng)審理，本案法院認(rèn)為公訴機(jī)關(guān)的上述指控成立，認(rèn)定柯某某、王某某等4人騙取出口退稅數(shù)額特別巨大，而方某某、林某某等4人騙取出口退稅數(shù)額巨大，其行為均已構(gòu)成騙取出口退稅罪。并對(duì)上述8名被告人分別判處十年零六個(gè)月到二年不等的有期徒刑。

二、騙取出口退稅的常見(jiàn)行為方式
根據(jù)法院的判決，本案是一起典型的以買(mǎi)單配票配匯的方式騙取出口退稅的案件。實(shí)踐中，該種方式的騙稅行為多發(fā)，且通常案涉騙稅款較大，是近年來(lái)常見(jiàn)的騙取出口退稅的行為方式。而實(shí)際上，實(shí)踐中除上述買(mǎi)單配票的類型外，騙取出口退稅的行為方式多種多樣，常見(jiàn)的方式還有以下幾種：

（一）無(wú)中生有：即沒(méi)有真實(shí)貨物出口卻假報(bào)出口；

（二）魚(yú)目混珠：即將真實(shí)貨物出口和虛假貨物出口交織，通過(guò)少出多報(bào)騙取稅款；

（三）偷梁換柱：即把低退稅率商品虛報(bào)為高退稅率商品，以獲得高額退稅；

（四）循環(huán)出口：即將同一批出口貨物出出進(jìn)進(jìn)重復(fù)循環(huán)使用；

（五）夸大其詞：即采用高報(bào)貨物價(jià)格的方式騙取稅款；等等。

通常而言，無(wú)論騙取出口退稅采取上述何種方式，無(wú)論是在貨物出口真實(shí)性方面造假還是在貨物價(jià)格、稅率等方面進(jìn)行虛假申報(bào)，只要行為人在主觀上基于騙取出口退稅的意圖，在客觀上實(shí)施了騙取出口退稅的行為，就屬于騙取出口退稅的違法行為，而一旦騙取出口退稅的行為達(dá)到法定的追訴標(biāo)準(zhǔn)，即符合刑法第二百零四條第一款規(guī)定的犯罪構(gòu)成，則會(huì)被按照騙取出口退稅罪論處，實(shí)施騙稅行為的相關(guān)外貿(mào)企業(yè)及個(gè)人都將面臨嚴(yán)厲的刑罰處罰。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)對(duì)于騙稅案件的審查要點(diǎn)
根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào)）等文件的相關(guān)規(guī)定，出口退稅必須提供三方面材料：證明貨物已出口的報(bào)關(guān)單、證明出口企業(yè)通過(guò)供貨企業(yè)上繳增值稅的發(fā)票和繳款書(shū)、證明已收外匯的核銷(xiāo)單。因此，騙取出口退稅犯罪正是要在這三方面造假，而稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)對(duì)于騙取出口退稅案的審查也是正是圍繞上述幾個(gè)方面材料的真實(shí)性展開(kāi)，實(shí)際上就是通過(guò)上述材料審查出口退稅業(yè)務(wù)的貨物流、發(fā)票流、資金流是真實(shí)還是虛假。

從貨物流方面看，稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)通常會(huì)對(duì)涉案外貿(mào)企業(yè)或者供貨企業(yè)是否有生產(chǎn)、儲(chǔ)存的場(chǎng)地、設(shè)備、資金等條件，產(chǎn)能是否具備，是否有相應(yīng)的水電費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)、雇工記錄，以及貨物出口運(yùn)輸商的運(yùn)力是否足夠、運(yùn)輸單據(jù)、出入倉(cāng)記錄是否與所謂“貨主”地域有矛盾等情況進(jìn)行審查；同時(shí)，由于真實(shí)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的銷(xiāo)售對(duì)象一般較分散，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)涉案企業(yè)的出口對(duì)方的交易情況進(jìn)行審查；此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)還會(huì)通過(guò)對(duì)通關(guān)單證上的境內(nèi)貨源地是否與艙單、提單上的發(fā)貨人一致進(jìn)行審查從而審查貨物出口的真實(shí)性；從發(fā)票流看，稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)通常會(huì)首先關(guān)注上游開(kāi)票企業(yè)的開(kāi)票情況，即開(kāi)具發(fā)票是否與貨物銷(xiāo)售情況一致，所開(kāi)具發(fā)票是否是短時(shí)間內(nèi)大量開(kāi)具，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)關(guān)注是否有賬款回流，以及金額是否能體現(xiàn)扣除固定“開(kāi)票費(fèi)”情況；而從資金流看，一是看是否有通過(guò)地下錢(qián)莊換匯，再假冒外商轉(zhuǎn)匯的往來(lái)記錄，金額能否與“出口貨值+換匯費(fèi)”相對(duì)應(yīng)；二是看外貿(mào)公司在收到所謂外商的轉(zhuǎn)匯進(jìn)行結(jié)匯后，是否有將結(jié)匯款立刻從對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)至私人賬戶，形成資金回流的記錄；三是看資金往來(lái)是否與國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同、外貿(mào)合同中的資金約定相一致等。

四、外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范
近幾年，騙取出口退稅一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)重點(diǎn)打擊的行為，尤其是對(duì)于騙稅出口退稅犯罪的打擊長(zhǎng)期處于高壓態(tài)勢(shì)。根據(jù)《刑法》的規(guī)定可知，騙取出口退稅罪刑罰較重，一旦涉嫌犯罪，相關(guān)外貿(mào)企業(yè)及個(gè)人將受到嚴(yán)厲的刑罰制裁，因此，外貿(mào)企業(yè)對(duì)于騙取出口退稅，尤其是涉嫌構(gòu)成犯罪的情況應(yīng)嚴(yán)加防范。

實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)審查處理騙取出口退稅主要從能夠證明貨物、發(fā)票、資金是否具有真實(shí)性的各種材料入手，因此外貿(mào)企業(yè)防范騙稅風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)當(dāng)在這幾個(gè)方面做好工作，從而保證自身出口業(yè)務(wù)真實(shí)的情況下避免陷入涉稅爭(zhēng)議，給自身合法利益造成損失。

首先，在貨物方面，外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)人員要對(duì)供應(yīng)商的選擇、生產(chǎn)能力的核查以及交易過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，對(duì)貨源、貨物質(zhì)量、價(jià)格等情況進(jìn)行認(rèn)真了解，對(duì)交易、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、報(bào)關(guān)等具體出口貿(mào)易環(huán)節(jié)嚴(yán)格進(jìn)行操作或監(jiān)管。

其次，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)對(duì)出口退稅工作設(shè)專崗專人進(jìn)行負(fù)責(zé)，加強(qiáng)對(duì)最新出口退稅政策的學(xué)習(xí)與落實(shí)，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單等退稅單證的管理，確保所有退稅單證的真實(shí)、合法、有效。

再次，外貿(mào)企業(yè)對(duì)于業(yè)務(wù)資金交易情況應(yīng)加強(qiáng)管理，對(duì)于與供貨企業(yè)的資金往來(lái)應(yīng)留存支付記錄，而對(duì)于外匯的收取則應(yīng)合法合規(guī)進(jìn)行。

另外，我國(guó)嚴(yán)禁外貿(mào)企業(yè)從事“四自三不見(jiàn)”、“假自營(yíng)真代理”業(yè)務(wù)，因此，雖然“四自三不見(jiàn)”、“假自營(yíng)真代理”下外貿(mào)企業(yè)不必然構(gòu)成騙稅，但外貿(mào)企業(yè)仍應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于業(yè)務(wù)情況的審查，在交易過(guò)程中，對(duì)貨源、質(zhì)量等情況進(jìn)行認(rèn)真了解，做到出口商品、貨主、外商切實(shí)到位，避免“四自三不見(jiàn)”、“假自營(yíng)真代理”情況的發(fā)生。

最后，在發(fā)生騙稅爭(zhēng)議時(shí)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)積極尋求權(quán)利救濟(jì)的途徑。根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在作出稅務(wù)稽查結(jié)論之前就處理方案與當(dāng)事人進(jìn)行溝通，并要求當(dāng)事人進(jìn)行陳述、申辯。企業(yè)在稅務(wù)稽查結(jié)論出具前，處于檢查階段時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)，抓住每次陳述和申辯的機(jī)會(huì)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)擬向企業(yè)作出處罰的決定，企業(yè)應(yīng)充分利用聽(tīng)證權(quán)。檢查程序結(jié)束，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處理、處罰決定之后或者稅務(wù)機(jī)關(guān)作出不予退稅決定之后，建議企業(yè)充分利用行政復(fù)議、行政訴訟的救濟(jì)途徑。而在涉及騙稅犯罪時(shí)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)積極尋求專業(yè)稅務(wù)律師的幫助，通常而言，專業(yè)稅務(wù)律師越早介入爭(zhēng)議的處理過(guò)程，越能最大化地幫助企業(yè)挽回?fù)p失，出口退稅權(quán)益維護(hù)的也更為充分。