返聘離退休人員未繳納個稅被罰100余萬

案情簡介
2015年5月11日，北京市西城區(qū)地方稅務(wù)局稽查局（現(xiàn)為第一稽查局）對北京衛(wèi)生法學(xué)會的涉稅情況實施稅務(wù)檢查并送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。第一稽查局檢查發(fā)現(xiàn)北京衛(wèi)生法學(xué)會2011年至2014年8月未與離退休返聘人員簽訂勞務(wù)雇傭合同，未按規(guī)定按照勞務(wù)報酬稅目代扣代繳離退休返聘人員的個人所得稅共計1005484.21元，并于2017年10月23日對北京衛(wèi)生法學(xué)會應(yīng)扣未扣個人所得稅違法行為處以1倍的罰款共計1005484.21元。北京衛(wèi)生法學(xué)會不服，于2017年11月16日向西城稅務(wù)局提起行政復(fù)議。

北京衛(wèi)生法學(xué)會觀點
京市醫(yī)療糾紛人民調(diào)解委員會”（以下簡稱醫(yī)調(diào)委）是北京衛(wèi)生法學(xué)會的下屬機(jī)構(gòu)與事實不符，北京衛(wèi)生法學(xué)會不屬于個人所得稅代扣、代繳義務(wù)主體屬于代扣、代繳義務(wù)主體。

第一稽查局核算個稅應(yīng)繳納稅額的，未與納稅義務(wù)人核定其收入及工作情況，未考慮納稅義務(wù)人存在的差異性，導(dǎo)致核算的個人所得稅稅額不準(zhǔn)確。

第一稽查局觀點
醫(yī)調(diào)委不是獨立的民事和稅收行政法律責(zé)任主體，且未辦理扣繳稅款登記，不能承擔(dān)代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

北京衛(wèi)生法學(xué)會設(shè)立醫(yī)調(diào)委，負(fù)有代扣代繳相關(guān)人員個人所得稅的法定義務(wù)，其在賬薄中核算相關(guān)人員的工資、勞務(wù)報酬，并按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目代扣代繳個人所得稅，已自認(rèn)是醫(yī)調(diào)委相關(guān)人員的個人所得稅扣繳義務(wù)人。

北京衛(wèi)生法學(xué)會聘用離退休人員，不符合按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目代扣代繳個人所得稅的條件，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目代扣代繳個人所得稅。

法院判決
第一稽查局作出的被訴處罰決定認(rèn)定事實清楚、適用法律正確，內(nèi)容并無不當(dāng)。

要點提示
1、個稅代繳義務(wù)人的認(rèn)定

根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

本案中，醫(yī)調(diào)委屬于依法設(shè)立的調(diào)解民間糾紛的群眾性組織，未辦理組織機(jī)構(gòu)代碼和建立賬戶，也未辦理扣繳稅款登記，不具有獨立的民事主體資格，不具有承擔(dān)代扣代繳個人所得稅義務(wù)的資格。北京衛(wèi)生法學(xué)會設(shè)立醫(yī)調(diào)委，且醫(yī)調(diào)委工作人員的工資、保險支出等均使用北京衛(wèi)生法學(xué)會賬戶，證明北京衛(wèi)生法學(xué)會是離退休人員勞務(wù)報酬的實際支付方，作為支付方擁有天然的個稅代扣代繳義務(wù)。

2、應(yīng)按“勞務(wù)報酬”代扣代繳個稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）規(guī)定，個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入按照“工資薪金”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

○ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（ 國稅函〔2006〕526號）規(guī)定，“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：
○ 受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；
○ 受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；
○ 受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；
○ 受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

本案中，不符合 上述“退休人員再任職”的條件，不能按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，應(yīng)以“勞務(wù)報酬”稅目征收個人所得稅，并根據(jù)北京衛(wèi)生法學(xué)會提供的賬簿、工資表計算其應(yīng)扣未扣個人所得稅金額。