稅款的追繳期限稽查案例

案例詳情:

2013年4月，某市地稅稽查局對(duì)一家企業(yè)2009年～2012年的納稅情況進(jìn)行歷行稅務(wù)檢查，檢查后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題如下：

1. 2009年少繳納核定征收企業(yè)所得稅35萬(wàn)元，主要原因是主管稅務(wù)分局適用核定應(yīng)稅所得率發(fā)生錯(cuò)誤造成。

2. 因企業(yè)財(cái)務(wù)人員的疏忽，造成2009年未申報(bào)少繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元。

3. 2009年～2012年，企業(yè)少繳納土地使用稅48萬(wàn)元，主要原因是土地單位稅額調(diào)整后，企業(yè)未足額申報(bào)及核減土地使用稅免稅面積誤差造成。

4. 2010年～2012年，企業(yè)稅后利潤(rùn)累計(jì)分配給個(gè)人股東145萬(wàn)元，應(yīng)扣未扣繳個(gè)人所得稅29萬(wàn)元。

案例分析：

針對(duì)上述情況，稅務(wù)檢查人員和稽查局審理人員經(jīng)過(guò)仔細(xì)分析，按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)納稅人作出相應(yīng)處理處罰決定，筆者將上述企業(yè)應(yīng)繳納的稅款及追繳期限歸納如下：

1. 追繳企業(yè)2009年少繳納的核定征收企業(yè)所得稅35萬(wàn)元，不加收滯納金，不處罰。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十條規(guī)定，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條所稱(chēng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十三條規(guī)定，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。

由于主管稅務(wù)分局適用應(yīng)稅所得率不當(dāng)造成的少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳，但是不得加收滯納金。此外，企業(yè)2009年企業(yè)所得稅匯算清繳的申報(bào)截止日為2010年5月底，至2013年4月尚未超過(guò)3年，可以追繳。

2. 對(duì)企業(yè)2009年不進(jìn)行納稅申報(bào)少繳納的營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元不予追繳。

稅務(wù)稽查人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員疏忽造成的少繳納8萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅，已經(jīng)確定為不進(jìn)行納稅申報(bào)，并告知納稅人將按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二項(xiàng)“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的”情形進(jìn)行處理處罰。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函）[2009]326號(hào)），對(duì)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定的對(duì)偷稅、抗稅、騙稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。本法第六十四條第二項(xiàng)規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照本法第五十二條規(guī)定的精神，一般為3年，特殊情況可以延長(zhǎng)至5年?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十二條規(guī)定，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條所稱(chēng)特殊情況，指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的。

上述企業(yè)不進(jìn)行納稅申報(bào)少繳納稅款8萬(wàn)元，未達(dá)到10萬(wàn)元的額度，因此不屬于《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條所稱(chēng)的特殊情況，所以超過(guò)3年期限的稅款不予追繳。

3. 2009年～2012年，企業(yè)少繳納土地使用稅48萬(wàn)元，應(yīng)追繳稅款、加收滯納金并按規(guī)定進(jìn)行處罰。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，上述企業(yè)少繳土地使用稅48萬(wàn)元是因?yàn)榧{稅人沒(méi)有及時(shí)掌握稅收政策變化、不熟悉稅收政策，既不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，也不屬于納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成。因此，認(rèn)定為企業(yè)屬于未如實(shí)申報(bào)的虛假申報(bào)行為，應(yīng)按偷稅進(jìn)行相應(yīng)的處理和處罰。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條第三項(xiàng)規(guī)定，對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款（即3年或5年）規(guī)定期限的限制。

4. 對(duì)企業(yè)2010年~2012年稅后利潤(rùn)分配給個(gè)人，應(yīng)扣未扣繳個(gè)人所得稅29萬(wàn)元，責(zé)令補(bǔ)扣稅款并按規(guī)定進(jìn)行處罰，不加收滯納金。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]1199號(hào)）第二條“關(guān)于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的法律責(zé)任問(wèn)題”規(guī)定，2001年5月1日前，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂后的稅收征管法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)），由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。該文第三條“關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問(wèn)題”規(guī)定，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。