平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

案情簡(jiǎn)介：
2004年8月24日，M公司成立，注冊(cè)資本2.1億元。2008年7月22日遷移到新疆巴音郭楞蒙古自治州（以下簡(jiǎn)稱巴州）庫爾勒市開發(fā)區(qū)。

2008年3月，M公司的投資公司T公司和香港B公司簽訂《M公司認(rèn)購增資協(xié)議書》，M公司的注冊(cè)資本由2.1億元增至2.3億元，按照1:11的溢價(jià)比例，B公司應(yīng)繳認(rèn)購款2.15億元。增資后，T公司持有的股權(quán)比例為91.51%，B公司持有股權(quán)的比例為8.49%。

2009年4月，M公司注冊(cè)資本由2.3億元增至3.26億元，增資部分分別由X公司和H公司按照1:3.11的比例溢價(jià)認(rèn)購，各出認(rèn)購款1.5億元。增資后，T公司持股比例64.48%，B公司持股比例5.98%，X公司和H公司持股比例分別為14.77%。

2011年6月，B公司將其持有的M公司全部股權(quán)5.98%轉(zhuǎn)讓給T公司，T公司支付其實(shí)際出資額2.15億元。H公司將其全部股權(quán)14.77%轉(zhuǎn)讓給T公司，收購價(jià)格為H公司出資額1.5億元和按每年7.6%的溢價(jià)率及約定投資年限計(jì)算確定的股權(quán)溢價(jià)款之和；T公司同時(shí)收購X公司14.77%股份，收購價(jià)格為X公司出資額1.5億元和每年8.6%的溢價(jià)率及實(shí)際投資年限計(jì)算確定的股權(quán)溢價(jià)款之和。變更后，M公司由T公司100%控股，因投資未滿三年即收回股權(quán)，T公司依約賠償了H公司和X公司一定數(shù)量的現(xiàn)金。


稅務(wù)稽查：
巴州國稅局在日常管理中發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)M公司的非居民企業(yè)持股方香港B公司，平價(jià)轉(zhuǎn)讓M公司股權(quán)，而同時(shí)入股的兩家出資公司X公司和H公司，轉(zhuǎn)讓股份給M公司為溢價(jià)轉(zhuǎn)讓，存在不合理轉(zhuǎn)讓股權(quán)的事實(shí)。

經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)同意，2017年，巴州國稅局對(duì)B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查。稅務(wù)局在稽查中發(fā)現(xiàn)香港B公司與T公司屬關(guān)聯(lián)關(guān)系，并有重大關(guān)聯(lián)交易，根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易特點(diǎn)、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營策略等可比性分析因素，最終將轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定為可比非受控價(jià)格法，補(bǔ)扣繳非居民企業(yè)所得稅306.46萬元，由支付人T公司到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

明稅觀察：
B公司是以出資額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，那么B公司的此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓為平價(jià)轉(zhuǎn)讓，并無所得。但是B公司、X公司和H公司是同一時(shí)期向T公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，卻同股不同價(jià)，引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)香港B公司和T公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩公司之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓明顯具有減少、免除企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的嫌疑。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行特別納稅調(diào)整的時(shí)候按照可比非受控價(jià)格法作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法對(duì)香港B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格重新定價(jià)。

因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)企業(yè)即使平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，也要注意同一時(shí)期標(biāo)的公司其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況，雖然關(guān)系有親疏，但是也要注重公平。否則很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅調(diào)查，進(jìn)行納稅調(diào)整。