提醒：企業(yè)間資金借款“無償”并非“無稅”，還不如“有償”！

誤 區(qū)
好多會計經(jīng)常在會計賬務(wù)處理上存在企業(yè)間無償借款的分錄，而且都是無償借款，會計誤認為：無償借款就沒有任何稅！

借：其他應(yīng)收款-甲公司 100萬元

貸：銀行存款 100萬元

以上是錯誤的觀點！

企業(yè)間資金借款“無償”并非“無稅”，還不如“有償”！


解 析
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）：

第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

因此：

無償借款，也要視同銷售貸款服務(wù)，從借款之日按照同期貸款利率計息并計算繳納增值稅。


建 議
提醒大家，以后企業(yè)間借款的時候建議有償借款，簽訂借款合同或者協(xié)議。

合同中約定利率，并把收取利息的時日約定的期限長一些，因為不論是增值稅還是企業(yè)所得稅，利息收入都按合同約定的時間確認。

因此，約定的付息日之前，沒有增值稅和企業(yè)所得稅的風險。


參 考
1、根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

2、關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅【2016】36號）

第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。

提示：財稅【2017】58規(guī)定

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2016】36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。