提醒：企業(yè)間資金借款“無(wú)償”并非“無(wú)稅”，還不如“有償”！

誤 區(qū)
好多會(huì)計(jì)經(jīng)常在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上存在企業(yè)間無(wú)償借款的分錄，而且都是無(wú)償借款，會(huì)計(jì)誤認(rèn)為：無(wú)償借款就沒(méi)有任何稅！

借：其他應(yīng)收款-甲公司 100萬(wàn)元

貸：銀行存款 100萬(wàn)元

以上是錯(cuò)誤的觀點(diǎn)！

企業(yè)間資金借款“無(wú)償”并非“無(wú)稅”，還不如“有償”！


解 析
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）：

第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

因此：

無(wú)償借款，也要視同銷售貸款服務(wù)，從借款之日按照同期貸款利率計(jì)息并計(jì)算繳納增值稅。


建 議
提醒大家，以后企業(yè)間借款的時(shí)候建議有償借款，簽訂借款合同或者協(xié)議。

合同中約定利率，并把收取利息的時(shí)日約定的期限長(zhǎng)一些，因?yàn)椴徽撌窃鲋刀愡€是企業(yè)所得稅，利息收入都按合同約定的時(shí)間確認(rèn)。

因此，約定的付息日之前，沒(méi)有增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。


參 考
1、根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2、關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2016】36號(hào)）

第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

提示：財(cái)稅【2017】58規(guī)定

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅【2016】36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。