相同性質(zhì)收入很可能稅收待遇不同，企業(yè)需注意

長江燃?xì)庥邢薰緸樵鲋刀愐话慵{稅人，主營業(yè)務(wù)范圍管道燃?xì)怃N售。2013年2月，A省發(fā)展和改革委員會(huì)、B市人民政府、A省電力公司和長江燃?xì)庥邢薰?、揚(yáng)子江發(fā)電有限公司五方共同訂立《關(guān)停拆除小火電機(jī)組協(xié)議書》，根據(jù)國家相關(guān)能源政策，揚(yáng)子江發(fā)電有限公司將收購長江燃?xì)庥邢薰?號(hào)小火機(jī)組，裝機(jī)容量0.3萬千瓦。該火電機(jī)組于2002年4月投產(chǎn)，2014年5月關(guān)停，2014年8月拆除。拆除后的2號(hào)機(jī)組容量及煤量指標(biāo)用于揚(yáng)子江發(fā)電有限公司三期“上大壓小”項(xiàng)目。　　
　　依據(jù)上述協(xié)議，2013年3月，長江燃?xì)夤荆追剑┡c揚(yáng)子江發(fā)電公司（乙方）簽訂2號(hào)小火電機(jī)組容量轉(zhuǎn)讓合同，其主要內(nèi)容：甲方轉(zhuǎn)讓價(jià)格按每千瓦850元向乙方結(jié)算，總價(jià)款255萬元；甲方轉(zhuǎn)讓容量的機(jī)組經(jīng)國家能源局核查認(rèn)可后，乙方支付轉(zhuǎn)讓總價(jià)50%的款項(xiàng)；甲方轉(zhuǎn)讓容量機(jī)組取得路條后，乙方付清甲方全部款項(xiàng)。 　
　　2015年10月，甲方收到乙方匯入價(jià)款127.50萬元。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第74號(hào))文件。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)的行為，暫不征收營業(yè)稅。長江公司2015年10月取得轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量收入127.50萬元，不需申報(bào)營業(yè)稅。 　　
　　會(huì)計(jì)處理：　
　　借：銀行存款 127.50
　　 貸：營業(yè)外收入 127.50 　　
　　2016年9月，長江公司取得轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量收入127.50萬元，進(jìn)行了相同的會(huì)計(jì)處理，且未申報(bào)增值稅。 　　
　　長江公司認(rèn)為，2015年取得的轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量收入，暫不征收營業(yè)稅有政策依據(jù)。2016年取得性質(zhì)相同的收入，因營改增政策未規(guī)定其稅務(wù)處理，可將原營業(yè)稅政策平移到增值稅，也享受不征收增值稅待遇。 　　
　　審計(jì)人員認(rèn)為，甲公司2016年9月取得的小火電機(jī)組容量收入應(yīng)申報(bào)增值稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1附“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋”。銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。 　　
　　長江公司轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)，是轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)權(quán)益行為，屬于稅法列舉的配額范疇。目前，營改增政策對(duì)此類業(yè)務(wù)沒有規(guī)定屬于不征收增值稅或免稅范圍，因此，長江公司應(yīng)按6%稅率計(jì)算增值稅。增值稅銷項(xiàng)稅額=1 275 000/1.06×6%=72 169.81（元）。 　　
　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整：　　
　　借：營業(yè)外收入 72 169.81
　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）72 169.81 　　
　　長江公司接受審計(jì)人員建議，并更正其財(cái)稅處理。