廈稅函〔2020〕124號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局回應(yīng)：網(wǎng)紅直播、微商等個(gè)稅熱點(diǎn)問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局關(guān)于市十三屆政協(xié)四次會(huì)議第4027號(hào)提案辦理情況答復(fù)的函

廈稅函〔2020〕124號(hào)

尊敬的游東志先生：
《新經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)視聽產(chǎn)業(yè)稅務(wù)創(chuàng)新的提案》（市十三屆政協(xié)四次會(huì)議第4027號(hào)）收悉，該件由我局獨(dú)辦?，F(xiàn)將辦理情況答復(fù)如下：

一、辦理工作背景

我局高度重視上述提案，在提案辦理過(guò)程中，注重加強(qiáng)調(diào)查研究，深入了解當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)視聽產(chǎn)業(yè)的困難，梳理分析國(guó)家出臺(tái)的新經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)視聽產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策。

二、辦理情況

（一）關(guān)于“對(duì)自由職業(yè)者直接認(rèn)定為個(gè)體工商戶”的建議

根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法總則》，個(gè)體工商戶是指自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)依法登記，為個(gè)體工商戶。《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2019〕38號(hào)）中第一條第（一）項(xiàng)：“推進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)市場(chǎng)主體登記注冊(cè)便利化”；《關(guān)于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展激活消費(fèi)市場(chǎng)帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)的意見(jiàn)》（發(fā)改高技〔2020〕1157號(hào)）中第五條第（九）項(xiàng)：“通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)者，可使用網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所登記個(gè)體工商戶”。另外根據(jù)相關(guān)分工，該事項(xiàng)的主要職能部門不是稅務(wù)部門，我局將做好配合工作，將相關(guān)建議轉(zhuǎn)交給市政府相關(guān)部門。

（二）關(guān)于“以銀行流水作為平臺(tái)公司的企業(yè)所得稅稅前列支憑證”的建議

平臺(tái)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，是按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)發(fā)布）進(jìn)行管理的。其第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

提案建議所參照的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2017〕579號(hào)）自2020年1月1日起全文廢止。

（三）關(guān)于“對(duì)網(wǎng)絡(luò)視聽行業(yè)和微商按照0.6%征收個(gè)稅” 的建議

對(duì)于個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，有兩種個(gè)人所得稅征稅方式。一種是據(jù)實(shí)征收，另一種是核定征收；核定征收是指繳納個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)實(shí)體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，由于各種原因，收入與成本費(fèi)用難以準(zhǔn)確核算、難以取得相關(guān)票據(jù)的情形。

核定征收的前提條件之一，是取得的所得是經(jīng)營(yíng)所得。按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)經(jīng)營(yíng)所得的定義，包括了個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得；以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得等。

網(wǎng)紅直播、微商涉及的影視、演出、表演、廣告、經(jīng)紀(jì)服務(wù)等項(xiàng)目，屬于個(gè)人所得稅法實(shí)施條例中列明的勞務(wù)報(bào)酬的項(xiàng)目，個(gè)人從事以上項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬征收個(gè)人所得稅。網(wǎng)紅直播、微商通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)直接銷售貨物，則不屬于個(gè)人所得稅法中列明的勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目，我局根據(jù)其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，符合存在合理的成本費(fèi)用、有雇工等條件，判斷其為“個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得”，可按從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得進(jìn)行管理，在滿足核定征收的其他條件時(shí)，可以按照核定征收率進(jìn)行個(gè)人所得稅征收。

三、下一步工作思路

今后，我局將配合相關(guān)部門，推行個(gè)體工商戶便利化注冊(cè)等事項(xiàng)，積極支持廈門市新經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)視聽產(chǎn)業(yè)發(fā)展。同時(shí)，關(guān)于稅前列支憑證的管理以及個(gè)人所得稅稅負(fù)等問(wèn)題，我局也將積極向國(guó)家稅務(wù)總局反映。
衷心感謝您對(duì)稅收工作的關(guān)心和支持。

領(lǐng)導(dǎo)署名：黃小平
聯(lián) 系 人：余玥 聯(lián)系電話：0592-2021623

國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局
2020年7月28日