貴州省財政廳、貴州省地方稅務(wù)局 黔財稅〔2016〕39號 貴州省財政廳、貴州省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推進資源稅改革有關(guān)稅收政策的通知

貴州省財政廳、貴州省地方稅務(wù)局
貴州省財政廳、貴州省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推進資源稅改革有關(guān)稅收政策的通知
黔財稅〔2016〕39號

  貴州省財政廳、貴州省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推進資源稅改革有關(guān)稅收政策的通知
  黔財稅〔2016〕39號
  全文有效
  2016-7-15
  各市（州）財政局、地方稅務(wù)局，貴安新區(qū)財政局、地方稅務(wù)局，仁懷市、威寧縣財政局、地方稅務(wù)局：
  為確保我省全面推進資源稅改革順利實施，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》（財稅〔2016〕54號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅適用稅率的批復(fù)》（財稅〔2016〕69號）的規(guī)定，按照《省人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)貴州省全面推進資源稅改革實施方案的通知》（黔府辦發(fā)〔2016〕25號）要求，現(xiàn)將我省資源稅全面改革有關(guān)政策明確如下，請各地嚴(yán)格遵照執(zhí)行。
  一、關(guān)于征稅對象和征收方式
  資源稅各稅目的征稅對象包括原礦、精礦（或原礦加工品，下同）、金錠。資源稅按照從價計征為主、從量計征為輔的原則確定計征方式。具體按照本通知所附《貴州省資源稅稅目稅率表》（附件1）的規(guī)定執(zhí)行。對未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品，暫按原礦作為征稅對象從價計征資源稅；部分未列名品目如因開采使用或市場銷售的特殊性，確需調(diào)整征稅對象或計征方式的，由省財政廳、省地方稅務(wù)局根據(jù)實際情況確定。
  二、關(guān)于計稅依據(jù)
  資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量。從價定率計征資源稅的品目，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額，從量定額計征資源稅的品目，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量。
  （一）關(guān)于銷售額的認(rèn)定。
  銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。
  運雜費用應(yīng)取得發(fā)票或其他合法有效憑據(jù)并與銷售額分別核算，凡未取得合法有效憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。
  納稅人當(dāng)期銷售額中允許扣減的外購已稅礦產(chǎn)品購進金額，應(yīng)按當(dāng)期實際使用的外購已稅礦產(chǎn)品數(shù)量和相應(yīng)的購進價格計算扣減，當(dāng)期不足扣減的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。外購已稅礦產(chǎn)品購進金額需要進行折算或換算的，應(yīng)按規(guī)定折算或換算后作為允許扣減的外購礦購進金額。國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
  納稅人扣減當(dāng)期外購已稅礦產(chǎn)品的購進金額的，應(yīng)當(dāng)提供外購已稅礦產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關(guān)報關(guān)單作為扣減憑證。
  納稅人申報的應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可按下列方式確定計稅價格和應(yīng)稅銷售額：
  1.按納稅人同一時期銷售同類礦產(chǎn)品的增值稅計稅銷售額確定；
  2.按同一地區(qū)或鄰近地區(qū)同類礦產(chǎn)品的平均銷售價格確定；
  3.按當(dāng)期或上期同類礦產(chǎn)品國內(nèi)市場上的平均銷售價格確定。
  納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品自用于連續(xù)深加工工業(yè)產(chǎn)品銷售的，有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而無銷售額的或納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，主管稅務(wù)機關(guān)可按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第七條以及本通知的有關(guān)規(guī)定確定應(yīng)稅銷售額。
  （二）關(guān)于原礦與精礦銷售額的折算和換算。
  為公平原礦與精礦之間的稅負，對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦（金錠）的，納稅人銷售原礦（金精礦）時，應(yīng)將原礦（金精礦）銷售額換算為精礦（金錠）銷售額計算繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦時，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額計算繳納資源稅。
  我省資源稅改革相應(yīng)礦產(chǎn)品目的折算率和換算比按照本通知所附《貴州省資源稅應(yīng)稅品目折算率、換算比適用表》（附件2）的規(guī)定執(zhí)行。金礦征稅對象為金錠，納稅人銷售金精礦的，應(yīng)將金精礦的銷售額按規(guī)定的換算比換算為金錠的銷售額計算繳納資源稅。洗選煤折算率仍按原規(guī)定執(zhí)行。
  折算率和換算比在一定時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定，根據(jù)資源開采狀況和市場變化情況，如確需調(diào)整的，由省財政廳、省地方稅務(wù)局確定，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。
  三、關(guān)于適用稅率
  經(jīng)省人民政府同意并報財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，我省資源稅改革各品目的適用稅率按照本通知所附《貴州省資源稅稅目稅率表》（附件1）的規(guī)定執(zhí)行。煤炭資源稅稅率仍按原規(guī)定執(zhí)行。
  四、關(guān)于減免稅政策及管理
  （一）對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式開采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。
  充填開采是指隨著回采工作面的推進，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等置換采出礦產(chǎn)品的開采方法。
  （二）對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。
  衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過5年的礦山，以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。
  （三）對利用低品位礦提取的礦產(chǎn)品，暫按規(guī)定征收資源稅。為鼓勵資源節(jié)約和綜合利用，對利用尾礦提取出的礦產(chǎn)品，資源稅減征50%；對利用廢石、廢渣、廢水、廢氣等提取出的礦產(chǎn)品，暫免征收資源稅。
  （四）納稅人同時符合上述兩項（含）以上減免稅政策條件的，只能選擇其中一項執(zhí)行，不得同時疊加適用。
  （五）納稅人應(yīng)單獨核算符合上述減免稅條件的礦產(chǎn)品銷售額，并在申報納稅時持相關(guān)證明材料向主管地方稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。未單獨核算或未向主管地方稅務(wù)局機關(guān)報備的，不得適用上述資源稅減免政策。
  （六）納稅人辦理減免稅備案手續(xù)須提供以下資料：
  1.納稅人減免稅備案登記表。
  2.在建筑物下、鐵路下、水體下充填開采礦產(chǎn)資源的批準(zhǔn)文件。
  3.衰竭期礦山證明材料及當(dāng)期從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源數(shù)量。
  4.利用尾礦提取礦產(chǎn)品的，應(yīng)提供企業(yè)當(dāng)期自采自用原礦數(shù)量、選礦比、精礦產(chǎn)量、綜合回收率、尾礦數(shù)量品位及從尾礦中提取的礦產(chǎn)品數(shù)量。
  5.利用廢石、廢渣、廢氣、廢水提取礦產(chǎn)品的，應(yīng)提供資源綜合利用主管部門認(rèn)定的文件或《資源綜合利用認(rèn)定證書》，以及當(dāng)期綜合利用廢棄物所提取礦產(chǎn)品的數(shù)量。
  五、關(guān)于納稅環(huán)節(jié)和納稅地點
  資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。從價定率計征資源稅的礦產(chǎn)品目，納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。從量定額計征資源稅的礦產(chǎn)品目，在原礦銷售和移送使用時繳納資源稅。
  納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅礦產(chǎn)品的開采地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納資源稅。納稅人在本省范圍內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省地方稅務(wù)局決定。
  本通知從2016年7月1日起執(zhí)行，納入改革的資源品目，原資源稅政策停止執(zhí)行，以本通知為準(zhǔn)。已實施從價計征的煤炭資源稅政策暫不調(diào)整，仍按原辦法執(zhí)行。
  附件：
  1.貴州省資源稅稅目稅率表

序號	稅目		征稅對象	稅率
1	金屬礦	鐵 礦	精礦	3%
2		金 礦	金錠	4%
3		鋁土礦	原礦	8%
4		鉛鋅礦	精礦	3%
5		錳 礦	原礦	3.5%
6		銻 礦	精礦	2%
7		其他金屬礦	原礦	2%
8	非金屬礦	螢 石	精礦	5%
9		石灰石	原礦	6%
10		硫鐵礦	精礦	2.5%
11		磷 礦	原礦	7.5%
12		礦泉水	原礦	2.5%
13		重晶石	原礦	3.5%
14		玉 石	原礦	5%
15		頁 巖	原礦	4%
16		板 巖	原礦	3%
17		大理巖	原礦	3%
18		石英巖	原礦	6%
19		煤層（成）氣	原礦	1%
20		粘 土	原礦	2元/立方米
21		砂 石	原礦	2元/立方米
22		地?zé)崴?/font>	原礦	3元/噸
23		其他非金屬礦	原礦	從量計征5元/噸、立方米； 從價計征2%。

  2.貴州省資源稅應(yīng)稅品目折算率、換算比適用表
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序 號

稅目

征稅 對象

計量 單位

平均 選礦比

折算率

換算比

備注

1

鐵礦

精礦

噸

1.8

/

1.2

2

金礦

金錠

千克

59

/

1.4

僅適用于以金精礦加工為金錠銷售的情形

3

鉛鋅礦

精礦

噸

14

/

1.3

5

鋁土礦

原礦

噸

1.4

0.6

/

6

磷礦

原礦

噸

1.5

0.7

/

7

錳礦

原礦

噸

1.1

0.9

/