實務(wù) ｜ 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與退回，企業(yè)所得稅如何處理？3個案例為您捋清

實務(wù) ｜ 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與退回，企業(yè)所得稅如何處理？

3個案例為您捋清

在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中為了商品促銷通常會發(fā)生商業(yè)折扣行為，為了讓購買方盡快支付貨款通常會采取現(xiàn)金折扣方式，因產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量等問題通常會發(fā)生銷售折讓與銷售退回行為。那么，出現(xiàn)上述情況后，企業(yè)所得稅又該如何處理呢？接下來，小編就通過3個案例為您捋清~

案 例 1

2019年4月，甲公司為促銷一批積壓商品而給與購買方按原銷售價格打9折的優(yōu)惠，該批貨物原銷售價50萬元，促銷價格45萬元，給與的商業(yè)折扣5萬元。甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50萬元，在發(fā)票金額欄注明的商業(yè)折扣價款為5萬元，該批商品適用的增值稅稅率為13%。那么，甲公司應(yīng)確認的企業(yè)所得稅收入為多少萬元？

本案例屬于商業(yè)折扣問題，商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條（五）項規(guī)定：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

因此，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額45萬元確定銷售商品的企業(yè)所得稅收入金額。

案 例 2

2019年4月1日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，合同約定該批貨款不含稅金額為100萬元，適用增值稅稅率為13%，乙公司應(yīng)在貨物驗收合格之日起30日內(nèi)全額支付貨款。為了鼓勵乙公司提前付款，合同中約定，若乙公司在收到貨物并驗收合格之日起10內(nèi)付款則甲公司將給與該批貨款不含稅金額的2%的折扣。4月10日甲公司將貨物送達乙公司，乙公司驗收合格。4月18日支付了貨款98萬元以及增值稅13萬元。甲公司于收到貨款之日向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額為100萬元，稅額為13萬元。該批貨物的成本為80萬元，那么，甲公司應(yīng)按照100萬元還是折扣后的金額98萬元確認企業(yè)所得稅收入呢？又該怎樣做賬務(wù)處理呢？

本案例屬于現(xiàn)金折扣問題，現(xiàn)金折扣是指為鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)盡早付款而向客戶提供的一種優(yōu)惠。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條（五）項規(guī)定：

債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

因此，甲公司應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額100萬元確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣2萬元在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。對應(yīng)的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：

4月10日確認收入時：

借：應(yīng)收賬款 113

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13

4月18日收到乙公司提前付款時：

借：銀行存款 111

財務(wù)費用 2

貸：應(yīng)收賬款 113

借：主營業(yè)務(wù)成本 80

貸：庫存商品 80

案 例 3

2019年4月1日，甲公司與乙公司簽訂A型材料與B型材料購銷合同，合同約定A型材料不含稅價格為100萬元，稅額為13萬元；B型材料不含稅金額為50萬元，稅額為6.5萬元。4月5日甲公司將上述貨物送達乙公司，乙公司于當日支付了貨款，甲公司向其開具了增值稅專用發(fā)票。然而，當月在使用上述材料時，乙公司發(fā)現(xiàn)甲公司提供的A型材料存在一定的瑕疵但尚不影響使用，因此要求甲公司給與A型材料價稅合計金額5%的銷售折讓；甲公司提供的B型材料因存在嚴重質(zhì)量問題無法使用，因此要求全部退回。甲公司核實后，同意了乙公司的要求。那么，針對該筆業(yè)務(wù)甲公司該如何確認企業(yè)所得稅收入呢？

本案例屬于銷售折讓與銷售退回問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條（五）項規(guī)定：

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

因此，甲公司應(yīng)當確認的企業(yè)所得稅收入=150-100*5%-50=95萬元。

來源：中稅答疑

1，商業(yè)折扣的業(yè)務(wù)處理不同。
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。稅法對商業(yè)折扣的定義與會計準則是一致的。

2，現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)處理不同。
現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
關(guān)于現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業(yè)會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計入當期損益。

3，銷售折讓的業(yè)務(wù)處理不同
銷售折讓是指企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，在通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應(yīng)直接沖減當期商品的銷售收入。

擴展資料：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)[2007]18號）第一條規(guī)定：
一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下兩種辦法處理：
1，因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，或者購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

2，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。