【2020年07月30日】難啃的蘋(píng)果（二）-- 庫(kù)克避稅有理

稅智觀察 · 發(fā)表于 2020-7-30 13:50:53

本系列文章前篇請(qǐng)見(jiàn)：
難啃的蘋(píng)果（一）-- 美國(guó)稅制碎了一地
難啃的蘋(píng)果（三）-- 列文孤掌難鳴
難啃的蘋(píng)果（四）-- 別想秋后算賬，頂多亡羊補(bǔ)牢
難啃的蘋(píng)果（五）-- 歐盟挑起六方大戰(zhàn)
難啃的蘋(píng)果（六）- 獨(dú)立交易原則的勝利

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2013年5月21日的這次聽(tīng)證會(huì)是參議院為了稅改拿蘋(píng)果說(shuō)事，把蘋(píng)果公司推到了風(fēng)口浪尖。會(huì)議安排為三個(gè)環(huán)節(jié)。第一個(gè)環(huán)節(jié)由兩位教授作證，推出稅改建議（請(qǐng)參見(jiàn)上一篇文章難啃的蘋(píng)果（一）-- 美國(guó)稅制碎了一地）；第二環(huán)節(jié)由蘋(píng)果公司CEO蒂姆·庫(kù)克作證，參議員們通過(guò)質(zhì)詢(xún)庫(kù)克來(lái)為稅改造勢(shì)。第三環(huán)節(jié)由美國(guó)財(cái)政部和國(guó)稅局官員作證，參議員們傾聽(tīng)執(zhí)法部門(mén)的意見(jiàn)。


一、蒂姆·庫(kù)克表示很無(wú)辜

聽(tīng)證會(huì)進(jìn)入第二環(huán)節(jié)。蒂姆·庫(kù)克攜蘋(píng)果公司CFO彼得·奧本海默（Peter Oppenheimer）和稅務(wù)負(fù)責(zé)人菲利普·布洛克（Phillip A Bullock）出席美國(guó)國(guó)會(huì)作證。庫(kù)克做了開(kāi)場(chǎng)陳詞。

（一）我的美國(guó)心

庫(kù)克說(shuō)蘋(píng)果公司現(xiàn)在海外銷(xiāo)售兩倍于國(guó)內(nèi)，在這種情況下別人問(wèn)我蘋(píng)果還是不是一個(gè)美國(guó)公司，我堅(jiān)定的說(shuō)是，永遠(yuǎn)是一個(gè)美國(guó)公司。蘋(píng)果不僅是一家愛(ài)國(guó)的公司，也是一家創(chuàng)新的公司，而且這些創(chuàng)新都是在美國(guó)完成的，同時(shí)為美國(guó)創(chuàng)造了5萬(wàn)個(gè)美國(guó)就業(yè)崗位，再加上背后的配件供應(yīng)商共又為美國(guó)創(chuàng)造了60萬(wàn)個(gè)工作崗位。順便提一下，蘋(píng)果將最新的PC機(jī)生產(chǎn)線(xiàn)總裝廠選在德克薩斯州。你看我們海外賺了錢(qián)我們會(huì)拿回來(lái)在美國(guó)投資，為美國(guó)增加就業(yè)。

（二）一邊全世界薅羊毛，一邊繳足美國(guó)稅

庫(kù)克說(shuō)，蘋(píng)果公司是美國(guó)企業(yè)所得稅第一納稅大戶(hù)，2012年向美國(guó)國(guó)庫(kù)繳稅60億美元，在美國(guó)稅負(fù)率達(dá)到30.5%，今年會(huì)更多。庫(kù)克堅(jiān)定的說(shuō)，我們?cè)摻坏亩惗冀涣?，一塊錢(qián)不差。我們不光遵守法律條文，我們還遵守法律的精神。我們沒(méi)有偷稅，也沒(méi)有玩過(guò)什么花招。

蘋(píng)果公司把知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到境外沒(méi)有錯(cuò)，但是這是針對(duì)海外銷(xiāo)售的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，跟美國(guó)銷(xiāo)售的產(chǎn)品不搭界。我們并沒(méi)有把資金堆積在加勒比來(lái)避稅。境外公司持有70%的資金是因?yàn)樗鼈兙惩鈽I(yè)務(wù)好，這些資金我們用于在國(guó)外擴(kuò)大生產(chǎn)，發(fā)展國(guó)際銷(xiāo)售。

（三）坑爹的美國(guó)稅法

庫(kù)克說(shuō)，蘋(píng)果公司價(jià)值觀很正。肯尼迪總統(tǒng)說(shuō)得好：得到的越多，就應(yīng)當(dāng)多付出。我們想為國(guó)家做貢獻(xiàn)，但是美國(guó)稅法有問(wèn)題，把資金調(diào)回國(guó)內(nèi)要交35%的稅，國(guó)外的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手就不用交這個(gè)稅，這對(duì)美國(guó)公司很不利。我們奉行簡(jiǎn)單的原則，聽(tīng)說(shuō)美國(guó)稅法要進(jìn)行全面的改革，我建議首先要簡(jiǎn)化稅法；第二要中性，要廢除所有稅式支出，第三要降低企業(yè)所得稅稅率，對(duì)境外所得征稅要合理，這樣便于美國(guó)公司把資金調(diào)回美國(guó)境內(nèi)。雖然這次稅改可能會(huì)導(dǎo)致蘋(píng)果公司多繳美國(guó)稅，但是我們相信它會(huì)更公平、能增強(qiáng)美國(guó)的全球競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

二、CFO打了個(gè)苦情牌

領(lǐng)導(dǎo)講話(huà)點(diǎn)到為止。庫(kù)克介紹同事，CFO彼得·奧本海默（Peter Oppenheimer）繼續(xù)陳詞。奧本海默說(shuō)，蘋(píng)果公司在海外設(shè)立子公司是為了滿(mǎn)足當(dāng)?shù)胤梢?，開(kāi)拓海外市場(chǎng)需要，為了管理方便，又設(shè)立了區(qū)域性運(yùn)營(yíng)公司。在歐洲，蘋(píng)果的運(yùn)營(yíng)公司主要注冊(cè)于愛(ài)爾蘭，這些公司早在上世紀(jì)80年代就設(shè)立了，目前雇傭了4000名員工。至于成本分?jǐn)倕f(xié)議，也是1980年就簽了，當(dāng)時(shí)公司的銷(xiāo)售額只有現(xiàn)在的千分之一（言外之意是不賺錢(qián)哪里用得著避稅？），（現(xiàn)在雖然賺了錢(qián)）協(xié)議主要內(nèi)容至今沒(méi)有變。這個(gè)協(xié)議下，愛(ài)爾蘭子公司為蘋(píng)果公司的研發(fā)活動(dòng)提供一半的資金，并分享研發(fā)成果。愛(ài)爾蘭子公司和蘋(píng)果美國(guó)公司休戚與共，上世紀(jì)九十年代公司不景氣時(shí)，愛(ài)爾蘭子公司也虧損。奧本海默順便打了個(gè)苦情牌，說(shuō)別忘了1997年蘋(píng)果公司瀕臨破產(chǎn)，你們幾乎失去了蘋(píng)果。

奧本海默說(shuō)，蘋(píng)果公司把運(yùn)營(yíng)整合到愛(ài)爾蘭是為了提高運(yùn)營(yíng)效率；ASI本身沒(méi)有員工，但是它和AOE共用了很多員工；AOI和ASI不構(gòu)成愛(ài)爾蘭稅務(wù)居民不是為了逃避美國(guó)稅，把資金集中到這兩個(gè)公司對(duì)美國(guó)稅沒(méi)有影響。境外資金我們用于再投資，境內(nèi)需要資金時(shí)我們另想辦法。有人質(zhì)疑我們?yōu)槭裁淳惩庥绣X(qián)不用而要在美國(guó)舉債170億美元？我的答案是，如果我把境外的資金調(diào)回境內(nèi)，要交35%的企業(yè)所得稅，要損失35%，何苦要這樣呢？目前美國(guó)銀行貸款利率低于2%。這個(gè)資金成本遠(yuǎn)低于35%，借債難道不是順理成章的事？我當(dāng)然要選擇最有利于蘋(píng)果的股東的做法。

三、列文指東打西

接下來(lái)進(jìn)入質(zhì)詢(xún)階段。參議員們各自立場(chǎng)鮮明，提問(wèn)態(tài)度迥異。

調(diào)查分會(huì)主席列文參議員是民主黨人。民主黨人喜歡為難大公司。列文參議員質(zhì)問(wèn)庫(kù)克：你剛才發(fā)言提到肯尼迪總統(tǒng)，肯尼迪總統(tǒng)1961年說(shuō)過(guò)，稅收遞延為利用避稅港逃稅提供了方便，你同意嗎？

庫(kù)克：肯尼迪兄弟都是我的偶像。如果肯尼迪總統(tǒng)這么說(shuō)肯定有他的道理。但是時(shí)過(guò)境遷，稅收遞延不等于做假或者濫用稅法。

列文轉(zhuǎn)向質(zhì)問(wèn)庫(kù)克身邊的蘋(píng)果公司稅務(wù)負(fù)責(zé)人菲利普·布洛克（Phillip A Bullock），蘋(píng)果公司是否直接間接控股AOI，AOE和ASI？得到肯定答復(fù)后，列文又問(wèn)，那么這三個(gè)公司功能上是在哪里管理和控制？布洛克回答，從愛(ài)爾蘭法律意義上講，在美國(guó)。

列文：2月11日蘋(píng)果公司向調(diào)查分會(huì)來(lái)函中說(shuō)還沒(méi)有搞清楚AOI的管理控制中心在哪里，這又是為啥？

布洛克：因?yàn)閻?ài)爾蘭法律只要求我們確認(rèn)管理和控制中心在不在愛(ài)爾蘭，沒(méi)讓說(shuō)具體在什么地方。

列文：現(xiàn)在你搞明白啦？

布洛克：沒(méi)錯(cuò)。上次跟你團(tuán)隊(duì)見(jiàn)面時(shí)我也這么說(shuō)的。

列文又轉(zhuǎn)向質(zhì)問(wèn)庫(kù)克，你是不是同意AOI的管理和控制中心在美國(guó)？

看來(lái)列文參議員是律師出身，這種指東打西的法庭對(duì)質(zhì)問(wèn)法讓人眼花繚亂，感到一種無(wú)形的壓力。庫(kù)克啥大風(fēng)大浪沒(méi)見(jiàn)過(guò)？但是終究心虛，擔(dān)心掉坑里。

庫(kù)克：我不知道法律上怎么說(shuō)，實(shí)際上是的。

列文又轉(zhuǎn)向布洛克，那么再說(shuō)說(shuō)ASI，ASI的管理和控制在美國(guó)嗎？布洛克很律師范兒地回答說(shuō)，從實(shí)際角度，根據(jù)愛(ài)爾蘭法律下的管理控制標(biāo)準(zhǔn)，管理和控制中心在美國(guó)。庫(kù)克長(zhǎng)出一口氣，穩(wěn)住了陣腳。

  列文：蘋(píng)果公司同意ASI的管理和控制中心在美國(guó)嗎？

布洛克：根據(jù)愛(ài)爾蘭法律...

列文：別提愛(ài)爾蘭法律。根據(jù)美國(guó)法律，你同意ASI管理和控制中心在美國(guó)嗎？

布洛克：美國(guó)法律下沒(méi)有這種說(shuō)法。

列文：好吧，你怎么看？你同意ASI管理和控制中心在美國(guó)嗎？

布洛克：是的。

列文：庫(kù)克先生，你同意嗎？

庫(kù)克：我們?cè)趷?ài)爾蘭有4000名員工，大量的決策、領(lǐng)導(dǎo)、談判都在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行。但是最重要的戰(zhàn)略性決策在美國(guó)進(jìn)行。

列文：總體上你同意嗎？

庫(kù)克：實(shí)際中是的，我同意。我不知道法律上怎么說(shuō)。

列文：AOI注冊(cè)在愛(ài)爾蘭對(duì)嗎？

布洛克：是的。

列文：AOI是哪里的稅務(wù)居民？

布洛克：AOI沒(méi)有稅務(wù)居民國(guó)。但并不是說(shuō)它沒(méi)有交稅，它從美國(guó)賺的利息API都代扣稅了。

列文：你說(shuō)的利息是上百億美元資金帶來(lái)的？

布洛克：是的，是AOI從下面子公司收到資金。

列文：不是說(shuō)利息有沒(méi)有交稅，而是說(shuō)AOI從子公司收到這些資金本身，蘋(píng)果公司都沒(méi)有交稅？

布洛克：這些子公司都在其所在國(guó)交了稅。

列文：但是AOI收到這些資金即沒(méi)有在愛(ài)爾蘭交稅，也沒(méi)有在美國(guó)交稅，對(duì)嗎？

布洛克：AOI收到這些資金美國(guó)不征稅。ASI和AOE賺到的應(yīng)稅所得，根據(jù)我們與愛(ài)爾蘭政府的協(xié)議，都在愛(ài)爾蘭交了稅。

列文：最多2%的稅，對(duì)嗎？

布洛克：是的。

列文：AOI近五年報(bào)過(guò)稅嗎？

布洛克：沒(méi)有。五年之前在法國(guó)就一個(gè)分支機(jī)構(gòu)所得報(bào)過(guò)稅。

列文：但是大多數(shù)的利潤(rùn)都進(jìn)了AOI，對(duì)嗎？

布洛克：是的。AOI從子公司收利潤(rùn)，近五年共收了300億美元。

列文：ASI從子公司共收了700億美元，其中300億美元進(jìn)了AOI，對(duì)嗎？

布洛克：大概吧。

列文：總結(jié)一下，AOI從子公司收利潤(rùn)，近五年共收了300億美元但是沒(méi)有報(bào)稅，對(duì)嗎？

布洛克：是的。根據(jù)美國(guó)稅法這些利潤(rùn)不該交美國(guó)稅。下面的子公司賺到利潤(rùn)時(shí)在當(dāng)?shù)亟涣硕悺?br />
列文：或多或少交了稅，對(duì)嗎？

布洛克：是的。

列文：ASI擁有美國(guó)以外知識(shí)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)嗎？

布洛克：是的。部分擁有。ASI和AOE共同擁有。AOE負(fù)責(zé)部分生產(chǎn)活動(dòng)，這些生產(chǎn)活動(dòng)至今還在愛(ài)爾蘭進(jìn)行。

列文：好吧。這幾個(gè)公司都沒(méi)有在美國(guó)報(bào)稅對(duì)嗎。

布洛克：是的。但是API就代扣的利息交了稅，還就ASI的外國(guó)基地公司銷(xiāo)售所得交了稅。

列文參議員此前確定的，每個(gè)環(huán)節(jié)15分鐘。此時(shí)時(shí)間到了，只能打住。這一回合列文沒(méi)有占到便宜。

四、臺(tái)上一分鐘，臺(tái)下十年功

列文參議員咄咄逼人地，但庫(kù)克陣腳不亂，即不承認(rèn)逃稅（違法），也不承認(rèn)避稅（缺乏合理商業(yè)目的），有理有利有節(jié)。庫(kù)克自信來(lái)源于蘋(píng)果公司稅務(wù)籌劃做得好。蘋(píng)果的節(jié)稅安排，講技術(shù)，講操作，講政治。技術(shù)上，利用美國(guó)和愛(ài)爾蘭稅法漏洞節(jié)稅，但沒(méi)有任何硬傷；操作上，與愛(ài)爾蘭政府達(dá)成協(xié)議，獲得其背后支持；政治上，只避外國(guó)稅，不避美國(guó)稅。蘋(píng)果在愛(ài)爾蘭的幾個(gè)公司只遞延美洲以外的所得，不但不把美國(guó)市場(chǎng)獲取的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外，而且把加拿大和拉美的銷(xiāo)售所得也歸集到美國(guó)繳稅。這套做法算路深遠(yuǎn)，且與美國(guó)稅務(wù)局達(dá)成默契，在國(guó)內(nèi)國(guó)外均進(jìn)退自如，早已立于不敗之地。

  （未完待續(xù)）