【2020年07月30日】難啃的蘋果（二）-- 庫克避稅有理

稅智觀察 · 發(fā)表于 2020-7-30 13:50:53

本系列文章前篇請見：
難啃的蘋果（一）-- 美國稅制碎了一地
難啃的蘋果（三）-- 列文孤掌難鳴
難啃的蘋果（四）-- 別想秋后算賬，頂多亡羊補牢
難啃的蘋果（五）-- 歐盟挑起六方大戰(zhàn)
難啃的蘋果（六）- 獨立交易原則的勝利

【相關閱讀】：

1.Apple節(jié)稅130億歐的愛爾蘭稅收體系對“走出去”企業(yè)的價值（2021年9月28日；胡星）
2.【連載】史上最全的跨國公司稅收籌劃/交易架構研究蘋果/Facebook/亞馬遜/星巴克等 go！

2013年5月21日的這次聽證會是參議院為了稅改拿蘋果說事，把蘋果公司推到了風口浪尖。會議安排為三個環(huán)節(jié)。第一個環(huán)節(jié)由兩位教授作證，推出稅改建議（請參見上一篇文章難啃的蘋果（一）-- 美國稅制碎了一地）；第二環(huán)節(jié)由蘋果公司CEO蒂姆·庫克作證，參議員們通過質詢庫克來為稅改造勢。第三環(huán)節(jié)由美國財政部和國稅局官員作證，參議員們傾聽執(zhí)法部門的意見。


一、蒂姆·庫克表示很無辜

聽證會進入第二環(huán)節(jié)。蒂姆·庫克攜蘋果公司CFO彼得·奧本海默（Peter Oppenheimer）和稅務負責人菲利普·布洛克（Phillip A Bullock）出席美國國會作證。庫克做了開場陳詞。

（一）我的美國心

庫克說蘋果公司現(xiàn)在海外銷售兩倍于國內，在這種情況下別人問我蘋果還是不是一個美國公司，我堅定的說是，永遠是一個美國公司。蘋果不僅是一家愛國的公司，也是一家創(chuàng)新的公司，而且這些創(chuàng)新都是在美國完成的，同時為美國創(chuàng)造了5萬個美國就業(yè)崗位，再加上背后的配件供應商共又為美國創(chuàng)造了60萬個工作崗位。順便提一下，蘋果將最新的PC機生產線總裝廠選在德克薩斯州。你看我們海外賺了錢我們會拿回來在美國投資，為美國增加就業(yè)。

（二）一邊全世界薅羊毛，一邊繳足美國稅

庫克說，蘋果公司是美國企業(yè)所得稅第一納稅大戶，2012年向美國國庫繳稅60億美元，在美國稅負率達到30.5%，今年會更多。庫克堅定的說，我們該交的稅都交了，一塊錢不差。我們不光遵守法律條文，我們還遵守法律的精神。我們沒有偷稅，也沒有玩過什么花招。

蘋果公司把知識產權轉移到境外沒有錯，但是這是針對海外銷售的知識產權，跟美國銷售的產品不搭界。我們并沒有把資金堆積在加勒比來避稅。境外公司持有70%的資金是因為它們境外業(yè)務好，這些資金我們用于在國外擴大生產，發(fā)展國際銷售。

（三）坑爹的美國稅法

庫克說，蘋果公司價值觀很正。肯尼迪總統(tǒng)說得好：得到的越多，就應當多付出。我們想為國家做貢獻，但是美國稅法有問題，把資金調回國內要交35%的稅，國外的競爭對手就不用交這個稅，這對美國公司很不利。我們奉行簡單的原則，聽說美國稅法要進行全面的改革，我建議首先要簡化稅法；第二要中性，要廢除所有稅式支出，第三要降低企業(yè)所得稅稅率，對境外所得征稅要合理，這樣便于美國公司把資金調回美國境內。雖然這次稅改可能會導致蘋果公司多繳美國稅，但是我們相信它會更公平、能增強美國的全球競爭力、促進美國經濟增長。

二、CFO打了個苦情牌

領導講話點到為止。庫克介紹同事，CFO彼得·奧本海默（Peter Oppenheimer）繼續(xù)陳詞。奧本海默說，蘋果公司在海外設立子公司是為了滿足當地法律要求，開拓海外市場需要，為了管理方便，又設立了區(qū)域性運營公司。在歐洲，蘋果的運營公司主要注冊于愛爾蘭，這些公司早在上世紀80年代就設立了，目前雇傭了4000名員工。至于成本分攤協(xié)議，也是1980年就簽了，當時公司的銷售額只有現(xiàn)在的千分之一（言外之意是不賺錢哪里用得著避稅？），（現(xiàn)在雖然賺了錢）協(xié)議主要內容至今沒有變。這個協(xié)議下，愛爾蘭子公司為蘋果公司的研發(fā)活動提供一半的資金，并分享研發(fā)成果。愛爾蘭子公司和蘋果美國公司休戚與共，上世紀九十年代公司不景氣時，愛爾蘭子公司也虧損。奧本海默順便打了個苦情牌，說別忘了1997年蘋果公司瀕臨破產，你們幾乎失去了蘋果。

奧本海默說，蘋果公司把運營整合到愛爾蘭是為了提高運營效率；ASI本身沒有員工，但是它和AOE共用了很多員工；AOI和ASI不構成愛爾蘭稅務居民不是為了逃避美國稅，把資金集中到這兩個公司對美國稅沒有影響。境外資金我們用于再投資，境內需要資金時我們另想辦法。有人質疑我們?yōu)槭裁淳惩庥绣X不用而要在美國舉債170億美元？我的答案是，如果我把境外的資金調回境內，要交35%的企業(yè)所得稅，要損失35%，何苦要這樣呢？目前美國銀行貸款利率低于2%。這個資金成本遠低于35%，借債難道不是順理成章的事？我當然要選擇最有利于蘋果的股東的做法。

三、列文指東打西

接下來進入質詢階段。參議員們各自立場鮮明，提問態(tài)度迥異。

調查分會主席列文參議員是民主黨人。民主黨人喜歡為難大公司。列文參議員質問庫克：你剛才發(fā)言提到肯尼迪總統(tǒng)，肯尼迪總統(tǒng)1961年說過，稅收遞延為利用避稅港逃稅提供了方便，你同意嗎？

庫克：肯尼迪兄弟都是我的偶像。如果肯尼迪總統(tǒng)這么說肯定有他的道理。但是時過境遷，稅收遞延不等于做假或者濫用稅法。

列文轉向質問庫克身邊的蘋果公司稅務負責人菲利普·布洛克（Phillip A Bullock），蘋果公司是否直接間接控股AOI，AOE和ASI？得到肯定答復后，列文又問，那么這三個公司功能上是在哪里管理和控制？布洛克回答，從愛爾蘭法律意義上講，在美國。

列文：2月11日蘋果公司向調查分會來函中說還沒有搞清楚AOI的管理控制中心在哪里，這又是為啥？

布洛克：因為愛爾蘭法律只要求我們確認管理和控制中心在不在愛爾蘭，沒讓說具體在什么地方。

列文：現(xiàn)在你搞明白啦？

布洛克：沒錯。上次跟你團隊見面時我也這么說的。

列文又轉向質問庫克，你是不是同意AOI的管理和控制中心在美國？

看來列文參議員是律師出身，這種指東打西的法庭對質問法讓人眼花繚亂，感到一種無形的壓力。庫克啥大風大浪沒見過？但是終究心虛，擔心掉坑里。

庫克：我不知道法律上怎么說，實際上是的。

列文又轉向布洛克，那么再說說ASI，ASI的管理和控制在美國嗎？布洛克很律師范兒地回答說，從實際角度，根據愛爾蘭法律下的管理控制標準，管理和控制中心在美國。庫克長出一口氣，穩(wěn)住了陣腳。

  列文：蘋果公司同意ASI的管理和控制中心在美國嗎？

布洛克：根據愛爾蘭法律...

列文：別提愛爾蘭法律。根據美國法律，你同意ASI管理和控制中心在美國嗎？

布洛克：美國法律下沒有這種說法。

列文：好吧，你怎么看？你同意ASI管理和控制中心在美國嗎？

布洛克：是的。

列文：庫克先生，你同意嗎？

庫克：我們在愛爾蘭有4000名員工，大量的決策、領導、談判都在當地進行。但是最重要的戰(zhàn)略性決策在美國進行。

列文：總體上你同意嗎？

庫克：實際中是的，我同意。我不知道法律上怎么說。

列文：AOI注冊在愛爾蘭對嗎？

布洛克：是的。

列文：AOI是哪里的稅務居民？

布洛克：AOI沒有稅務居民國。但并不是說它沒有交稅，它從美國賺的利息API都代扣稅了。

列文：你說的利息是上百億美元資金帶來的？

布洛克：是的，是AOI從下面子公司收到資金。

列文：不是說利息有沒有交稅，而是說AOI從子公司收到這些資金本身，蘋果公司都沒有交稅？

布洛克：這些子公司都在其所在國交了稅。

列文：但是AOI收到這些資金即沒有在愛爾蘭交稅，也沒有在美國交稅，對嗎？

布洛克：AOI收到這些資金美國不征稅。ASI和AOE賺到的應稅所得，根據我們與愛爾蘭政府的協(xié)議，都在愛爾蘭交了稅。

列文：最多2%的稅，對嗎？

布洛克：是的。

列文：AOI近五年報過稅嗎？

布洛克：沒有。五年之前在法國就一個分支機構所得報過稅。

列文：但是大多數的利潤都進了AOI，對嗎？

布洛克：是的。AOI從子公司收利潤，近五年共收了300億美元。

列文：ASI從子公司共收了700億美元，其中300億美元進了AOI，對嗎？

布洛克：大概吧。

列文：總結一下，AOI從子公司收利潤，近五年共收了300億美元但是沒有報稅，對嗎？

布洛克：是的。根據美國稅法這些利潤不該交美國稅。下面的子公司賺到利潤時在當地交了稅。

列文：或多或少交了稅，對嗎？

布洛克：是的。

列文：ASI擁有美國以外知識產權的經濟所有權嗎？

布洛克：是的。部分擁有。ASI和AOE共同擁有。AOE負責部分生產活動，這些生產活動至今還在愛爾蘭進行。

列文：好吧。這幾個公司都沒有在美國報稅對嗎。

布洛克：是的。但是API就代扣的利息交了稅，還就ASI的外國基地公司銷售所得交了稅。

列文參議員此前確定的，每個環(huán)節(jié)15分鐘。此時時間到了，只能打住。這一回合列文沒有占到便宜。

四、臺上一分鐘，臺下十年功

列文參議員咄咄逼人地，但庫克陣腳不亂，即不承認逃稅（違法），也不承認避稅（缺乏合理商業(yè)目的），有理有利有節(jié)。庫克自信來源于蘋果公司稅務籌劃做得好。蘋果的節(jié)稅安排，講技術，講操作，講政治。技術上，利用美國和愛爾蘭稅法漏洞節(jié)稅，但沒有任何硬傷；操作上，與愛爾蘭政府達成協(xié)議，獲得其背后支持；政治上，只避外國稅，不避美國稅。蘋果在愛爾蘭的幾個公司只遞延美洲以外的所得，不但不把美國市場獲取的利潤轉移到境外，而且把加拿大和拉美的銷售所得也歸集到美國繳稅。這套做法算路深遠，且與美國稅務局達成默契，在國內國外均進退自如，早已立于不敗之地。

  （未完待續(xù)）