湖北省國家稅務局 貨便函[2016]111號 湖北省國家稅務局關于發(fā)布《湖北省跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅管理指南(試行)》的通知

湖北省國家稅務局
湖北省國家稅務局關于發(fā)布《湖北省跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅管理指南(試行)》的通知
貨便函[2016]111號

  湖北省國家稅務局關于發(fā)布《湖北省跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅管理指南(試行)》的通知
  貨便函[2016]111號
  全文有效
  2016-8-30
  各市州、省直管市、林區(qū)國家稅務局：
  為做好我省建筑服務行業(yè)增值稅管理工作，省局制定了《湖北省跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅管理指南(試行)》(見附件)，現(xiàn)下發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。各地在實際工作中，遇到問題及時向省局(貨物和勞務稅處)報告。
  貨物和勞務稅處
  2016年8月30日
  附件
  湖北省跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅管理指南(試行)
  根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)、《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第17號)有關規(guī)定，納稅人在我省跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，應按照規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。為了優(yōu)化納稅服務、提高征管效率、方便納稅人，特制定本管理指南。
  一、登記管理
  (一)納稅人在我省跨縣(市、區(qū))提供建筑服務的，在機構所在地取得《外出經營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)，應當自《外管證》簽發(fā)之日起30日內，持《外管證》向建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))國稅機關辦理報驗登記和建筑服務項目登記。《外管證》需真實填寫納稅人名稱、納稅識別號、建筑服務發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱、施工期限等涉稅信息，同時，在《外管證》空白處需注明否為一般納稅人、適用計稅方法等內容。
  (二)納稅人逾期未辦理報驗登記的，建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))國稅機關可責令其限期辦理報驗登記；納稅人經責令限期辦理仍不辦理或者不能提供《外管證》，或者提供虛假《外管證》，建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))國稅機關可責令其辦理稅務登記，并辦理建筑服務項目登記。
  (三)跨省使用的《外管證》需加蓋納稅人機構所在地主管國稅機關行政公章或者業(yè)務專用章，本省使用的《外管證》可加蓋辦稅服務廳業(yè)務專用章。
  (四)報驗登記需提供的資料：《外管證》。
  (五)項目登記需提供的資料(查看原件，留存復印件)：
  1、《建設項目情況登記表》(見附件)；
  2、建設項目立項批準文件(建設單位協(xié)助辦理)；
  3、建筑工程施工合同原件及復印件；
  4、《建筑工程施工許可證》原件及復印件(按規(guī)定不需辦理許可證的不提供)。
  (六)納稅人完成建筑服務后，應向建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))國稅機關填報《外出經營活動情況申報表》并結清稅款后，報驗登記的納稅人辦理《外管證》核銷，辦理稅務登記的納稅人辦理稅務登記注銷。
  二、申報繳稅
  (七)預繳申報。辦理報驗登記的納稅人應按項目填寫《增值稅預繳稅款表》，向建筑服務發(fā)生地的縣(市、區(qū))國稅機關辦理預繳申報并繳納稅款(由省局或者市州局指定管轄建設項目的建筑服務納稅人除外)。
  1、預繳需提交的資料
  (1)《增值稅預繳稅款表》；
  (2)與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件(加蓋納稅人公章)；
  (3)與分包方簽訂的分包合同復印件(加蓋納稅人公章)；
  (4)從分包方取得的發(fā)票復印件(加蓋納稅人公章)。
  2、預繳稅款計算
  納稅人應按照建筑服務項目區(qū)分簡易計稅和一般計稅方法，按項目單獨計算應預繳稅額，分別預繳。
  (1)適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用—支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
  (2)適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用—支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
  3、納稅人按項目計算預繳稅款時，如取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，余額可結轉下次預繳時作為扣除項目繼續(xù)扣除。
  (八)納稅申報。納稅人應向機構所在地的縣(市、區(qū))國稅機關申報納稅。
  1、應納稅款的計算
  (1)適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照11%的稅率計算應納稅額。
  應納稅額=全部價款和價外費用÷(1+11%)×11%—進項稅額
  (2)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。
  應納稅額=(全部價款和價外費用—支付的分包款)÷(1+3%)×3%
  (3)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。
  應納稅額=(全部價款和價外費用—支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
  2、預繳稅款的抵減
  (1)納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。本期應繳稅額計算公式：
  本期實際應繳稅額=本期應納稅額—預征繳納稅款
  (2)納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。
  (九)納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
  1、從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。
  2、從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。
  3、國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。
  三、發(fā)票管理
  (十)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，回機構所在地的縣(市、區(qū))國稅機關領用、自行開具增值稅發(fā)票。
  (十一)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，回機構所在地的縣(市、區(qū))國稅機關領用、自行開具增值稅普通發(fā)票；購買方索取增值稅專用發(fā)票的，納稅人可向建筑服務發(fā)生地的縣(市、區(qū))國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅專用發(fā)票。
  四、稅源管理
  (十二)主管國稅機關對轄區(qū)內建筑項目應實行臺賬管理。主管國稅務機關主動向國土局、發(fā)改委、規(guī)劃局、建設局、房管局等有關部門收集建筑業(yè)的第三方涉稅信息，按建筑項目開展實地調查，查看《施工許可證》和施工合同等涉稅資料，并登記《建設項目情況登記表》。
  (十三)建筑項目實行分包建設方式的，納稅人應在分包合同簽訂的30日內向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關進行分包項目報告，主管國稅機關應登記《建設項目情況登記表》。
  (十四)納稅人在支付外縣(市、區(qū))分包建筑納稅人工程款時，分包建筑納稅人無法提供該工程款在項目所在地主管國稅機關預繳增值稅完稅憑證的，其支付的分包款不得在預繳稅款時從銷售額中扣除。
  (十五)縣(市、區(qū))國稅機關要主動向地方黨委政府匯報建筑服務管理情況，地方政府主導、相關部門配合，加強建設單位在采購建筑服務的項目招投標和支付工程款等環(huán)節(jié)的護稅協(xié)稅管理。
  五、指定管轄
  (十六)公路、鐵路、管道、線網(wǎng)等建筑服務發(fā)生地為省內跨市州的建設項目，建設單位可向省國稅局申請指定管轄。
  (十七)省國稅局將根據(jù)建設項目在各市州的投資額或者正線里程，指定一個市州局對該建設項目進行管轄。
  (十八)指定管轄的市州局應明確一個縣(市、區(qū))國稅機關作為該建設項目的主管國稅機關。項目主管國稅機關負責以下工作：
  1.建設項目的登記及臺賬管理；
  2.預繳申報的受理和完稅憑證填開；
  3.建設項目的巡查、調查等日常征管；
  4.涉稅信息及時更新并上傳省局，上傳路徑為：省局FTP/centre/貨物和勞務稅處/稅政一組/跨市州項目管理。
  5.建設項目涉及縣(市、區(qū))國稅機關的稅收協(xié)調。
  (十九)在一個市州內，建設項目涉及兩個或兩個以上縣(市、區(qū))的，可在各縣(市、區(qū))國稅機關分別辦理報驗登記，市州局也可指定一個縣(市、區(qū))國稅機關負責本市州轄區(qū)內所有項目的報驗登記。辦理報驗登記的縣(市、區(qū))國稅機關不負責建設項目的日常征管工作。
  (二十)省國稅局指定管轄的建設項目，由建設單位或者各標段總承包建筑企業(yè)集中辦理涉稅事項，向建筑服務發(fā)生地國稅機關辦理報驗登記，向項目主管國稅機關辦理項目登記、預繳申報和涉稅資料報送等。建筑服務發(fā)生地國稅機關應協(xié)助項目主管國稅機關辦理稅款入庫等事項。
  (二十一)施工單位提供的建筑服務項目跨縣(市、區(qū))的，由省局在施工單位辦理報驗登記后按照投資額或者正線里程或者綜合考慮投資額和正線里程確定應預繳稅款的分配比例，一經確定不得變更。
  (二十二)實行指定管轄建設項目的參與施工單位，已在建筑服務發(fā)生地辦理稅務登記并預繳稅款的，建設單位或者各標段總承包建筑企業(yè)應及時向項目主管國稅機關報告，其建筑服務項目應納入指定征管范圍，已繳納稅款可從應預繳稅款中扣減。
  (二十三)建設項目完工后，由省局組織增值稅預繳稅款清算，相關市州和縣(市、區(qū))局派員參與。
  (二十四)建筑服務發(fā)生地為市州內跨縣(市、區(qū))的建設項目，市州局可比照進行指定征管，也可以探索多方聯(lián)動管稅、委托第三方協(xié)稅等適合本地區(qū)的征管方法。
  (二十五)本管理指南自公布之日起試行。
  建設項目情況登記表(臺賬)見FTP/稅政科/貨便函[2016]111號文件