山東省地方稅務(wù)局 山東省境外投資企業(yè)及個人境外所得地方稅收納稅遵從與境外稅收爭議處理指引

山東省地方稅務(wù)局
山東省境外投資企業(yè)及個人境外所得地方稅收納稅遵從與境外稅收爭議處理指引

  山東省境外投資企業(yè)及個人境外所得地方稅收納稅遵從與境外稅收爭議處理指引
  山東省地方稅務(wù)局
  現(xiàn)行有效
  2014.08.18
  1.總則
  1.1 近年來，隨著國家“走出去”戰(zhàn)略的實施，我省企業(yè)及個人到境外投資等經(jīng)濟活動不斷增多，來源于境外所得存在雙重征稅、境內(nèi)未申報以及境外稅收爭議等納稅風(fēng)險時有發(fā)生。為進一步促進我省企業(yè)及個人“走出去”健康發(fā)展，有效避免境外所得雙重征稅、提高納稅遵從度、正確處理境外稅收爭議，降低稅收成本，特編寫本指引，供我省境外投資企業(yè)及個人參考。
  1.2 本指引所稱境外投資企業(yè)是指依照中國法律在境內(nèi)注冊的居民企業(yè)，或者依照外國法律注冊但實際管理機構(gòu)在境內(nèi)而被認定為中國居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè)。（以下簡稱境內(nèi)居民企業(yè)）
  1.3本指引所稱個人是指中國境內(nèi)有住所，并有來源于中國境外所得的個人納稅人。（以下簡稱境內(nèi)居民個人）
  1.4 境外投資企業(yè)及個人境外所得按照國內(nèi)稅法及稅收協(xié)定的規(guī)定確認所得（收入），及時申報并計算繳納稅款。
  2.境外所得
  2.1 境內(nèi)居民企業(yè)取得境外所得包括：
  （1）在境外投資設(shè)立的控股或參股公司及設(shè)立分公司、分行、代表處等來源于境外的所得；
  （2）在境外承包工程或提供勞務(wù)等活動取得的所得；
  （3）來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益或權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
  （4）來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費所得；
  （5）轉(zhuǎn)讓在境外的不動產(chǎn)取得的所得；
  （6）其他境外所得。
  2.2 境內(nèi)居民個人取得境外所得包括：
  （1）在境外因任職、受雇等提供勞務(wù)取得的工資薪金
  性質(zhì)所得；
  （2）在境外從事專業(yè)性勞務(wù)和其他獨立性活動所得，包括稿酬所得、勞務(wù)報酬所得；
  （3）來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益或權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
  （4）來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費所得；
  （5）轉(zhuǎn)讓在境外的不動產(chǎn)取得的所得；
  （6）來源于境外的偶然所得；
  （7）其他境外所得。
  3.登記備案
  3.1境內(nèi)居民企業(yè)稅務(wù)登記信息備案
  3.1.1境內(nèi)居民企業(yè)在境外投資設(shè)立、收購或參股公司，應(yīng)在境外公司注冊登記或股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起30日內(nèi)，攜帶稅務(wù)登記副本到境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記信息備案手續(xù)，并提供以下資料：
  （1）境外企業(yè)在境外辦理的注冊登記證件復(fù)印件；
  （2）商務(wù)部門批準的從事境外投資的批文、境外企業(yè)設(shè)立的合同、章程、投資協(xié)議及其他有關(guān)資料等；
  （3）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。
  3.1.2境內(nèi)居民企業(yè)在境外承包工程或提供勞務(wù)，應(yīng)在項目開工或合同簽訂之日起30日內(nèi)，攜帶稅務(wù)登記副本到境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)，并提供以下資料：
  （1）境外承包工程或提供勞務(wù)在境外辦理注冊登記證件復(fù)印件；
  （2）商務(wù)部門對外承包工程和提供勞務(wù)的批準材料；
  （3）境外承包工程或提供勞務(wù)的合同或協(xié)議等；
  （4）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。
  3.2 境內(nèi)居民個人境外所得信息備案
  3.2.1有派遣單位的境內(nèi)居民個人來源于境外所得，應(yīng)在納稅年度終了后30日內(nèi)由派遣單位向主管稅務(wù)機關(guān)報送外派人員情況，并提供以下資料：
  (1)外派人員的姓名、身份證或護照號碼、職務(wù)；
  (2)派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限；
  （3）境內(nèi)外收入、境內(nèi)住所及境內(nèi)外稅款繳納情況等。
  3.2.2無派遣單位的境內(nèi)居民個人有來源于境外所得，在納稅年度終了后30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報時提供以下資料：
  (1)身份證或護照及境內(nèi)外任職受雇情況；
  (2)境內(nèi)外收入、境內(nèi)住所及境內(nèi)外稅款繳納情況等。
  3.3 境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)
  境內(nèi)居民企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)是指注冊地主管地稅機關(guān)；境外注冊中資控股企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)是指境內(nèi)主要控股投資者登記注冊地主管地稅機關(guān)。
  境內(nèi)居民個人主管稅務(wù)機關(guān)是指派出單位所在地的地稅機關(guān)；無派出單位的，是指納稅人戶籍所在地的地稅機關(guān)；戶籍所在地與經(jīng)常居住地不一致的，可以選擇并固定向其中一地主管地稅機關(guān)申報。
  4.營業(yè)稅納稅處理
  4.1 境內(nèi)居民企業(yè)和境內(nèi)居民個人在境外提供營業(yè)稅條例規(guī)定勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。
  4.2 下列境外收入免征或不予征收營業(yè)稅：
  （1）境內(nèi)居民企業(yè)和境內(nèi)居民個人向境外企業(yè)和個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的收入；
  （2）境內(nèi)居民企業(yè)和境內(nèi)居民個人轉(zhuǎn)讓或者出租在境外的土地使用權(quán)的收入；
  （3）境內(nèi)居民企業(yè)和境內(nèi)居民個人銷售或者出租在境外的不動產(chǎn)的收入；
  （4）境內(nèi)居民企業(yè)和境內(nèi)居民個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)勞務(wù)的收入；
  （5）對境內(nèi)單位提供的外派海員勞務(wù)的收入；
  （6）以對外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)收入。
  5.企業(yè)所得稅納稅處理
  5.1境內(nèi)居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份，按照國家稅務(wù)總局2014年第38號公告規(guī)定 ，符合以下情形之一，且按照中國會計制度可確認的，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時向主管稅務(wù)機關(guān)填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》：
  （1）在本公告施行之日（2014年9月1日，下同），居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達到10%（含）以上；
  （2）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_到或超過10%的狀態(tài)；
  （3）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。
  5.2境內(nèi)居民企業(yè)進行所得稅年度申報時，有境外所得的，應(yīng)同時申報境外所得，填報《境外所得稅抵免計算明細表》（企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表六），并附送以下納稅資料：
  （1）針對境外機構(gòu)、場所出具的審計報告復(fù)印件；
  （2）向主管稅務(wù)機關(guān)報送境外所得納稅申報表和財務(wù)報表；
  （3）境外所得境外完稅證明；
  （4）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他涉稅資料。
  5.3境內(nèi)居民企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度申報時，還應(yīng)附報以下與境外所得相關(guān)的資料信息：
  （1）有適用企業(yè)所得稅法第四十五條情形或者需要適用《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文件印發(fā)）第八十四條規(guī)定的居民企業(yè)填報《受控外國企業(yè)信息報告表》；
  （2）納入企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定抵免范圍的外國企業(yè)或符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定的受控外國企業(yè)按照中國會計制度編報的年度獨立財務(wù)報表。
  5.4境內(nèi)居民企業(yè)來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，應(yīng)于年度終了后五個月內(nèi)，合并統(tǒng)一進行匯算清繳。
  境內(nèi)居民企業(yè)取得的已在境外繳納的所得稅款，可以根據(jù)企業(yè)所得稅法和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]125號文件)的有關(guān)規(guī)定從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。
  5.5境內(nèi)居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，依據(jù)國稅發(fā)[2009]82號文和國家稅務(wù)總局2011年第45號公告認定為中國居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關(guān)管理規(guī)定的要求，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，并在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項時，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。
  6.個人所得稅納稅處理
  6.1 境內(nèi)居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定分別減除費用并計算應(yīng)納稅額，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過其境外所得依照《個人所得稅法》規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
  6.2境內(nèi)居民個人已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指其從中國境外取得的所得依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。
  6.3 境內(nèi)居民個人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準和適用稅率計算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。
  境內(nèi)居民個人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照稅法規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。
  6.4 境內(nèi)居民個人依照稅法的規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
  6.5 境內(nèi)居民個人從中國境外取得所得，應(yīng)在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。如所得來源國與中國的納稅年度不一致，年度終了后30日內(nèi)申報納稅有困難的，可報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報納稅。
  6.6境內(nèi)居民個人取得的境外所得為美元、日元和港幣的，按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國人民銀行公布的人民幣對上述三種貨幣的基準匯價，折合成人民幣計算繳納稅款。
  境內(nèi)居民個人取得的境外所得為上述三種貨幣以外的其他貨幣的，應(yīng)根據(jù)填開完稅憑證的上一月最后一日美元對人民幣的基準匯價和國家外匯管理局提供的同日紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價進行套算，按套算后的匯價作為折合匯率計算繳納稅款。套算公式為：某種貨幣對人民幣匯價＝美元對人民幣的基準匯價÷紐約外匯市場美元對該種貨幣的匯價。
  境內(nèi)居民個人在年度終了后自行申報納稅的，對已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算；對應(yīng)當(dāng)補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元和港幣三種貨幣的基準匯價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，如所得為三種貨幣以外的其他貨幣的，按照上一納稅年度最后一日美元對人民幣的基準匯價和國家外匯管理局提供的同日紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價進行套算折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。
  7.申請享受協(xié)定待遇
  7.1 境內(nèi)居民企業(yè)和個人在境外投資、經(jīng)營和提供勞務(wù)活動中取得的下列所得可向境外稅務(wù)當(dāng)局申請享受稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率及避免雙重征稅待遇：
  （1）稅收協(xié)定條款股息所得；
  （2）稅收協(xié)定條款利息所得；
  （3）稅收協(xié)定條款特許權(quán)使用費所得；
  （4）稅收協(xié)定條款財產(chǎn)收益所得；
  （5）稅收協(xié)定條款常設(shè)機構(gòu)以及營業(yè)利潤所得；
  （6）稅收協(xié)定條款獨立個人勞務(wù)所得；
  （7）稅收協(xié)定條款非獨立個人勞務(wù)所得；
  （8）協(xié)定規(guī)定的其他所得。
  7.2 境內(nèi)居民企業(yè)和個人取得的上述所得需享受我國同其他國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定各項待遇，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》，填寫《中國稅收居民身份證明申請表》，同時提交以下資料：
  （1）申請人為個人的，提供個人身份證明（身份證、護照、回鄉(xiāng)證）原件及復(fù)印件；
  （2）申請人為企業(yè)的，提供營業(yè)執(zhí)照原件、稅務(wù)登記證副本；
  （3）完稅證明復(fù)印件或未交稅證明書面說明。
  8.境外稅收爭議處理
  8.1 境內(nèi)居民企業(yè)和境內(nèi)居民個人認為，與我國簽署協(xié)定或安排的國家或地區(qū)所采取的措施，已經(jīng)或?qū)?dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，存在稅收爭議的可以向省級稅務(wù)機關(guān)提出申請，請求稅務(wù)總局與締約對方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商程序解決有關(guān)問題。
  8.2 境內(nèi)居民企業(yè)和境內(nèi)居民個人遇有下列情況之一的，可以申請啟動相互協(xié)商程序：
  （1）對居民身份的認定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進行最終確認的；
  （2）對常設(shè)機構(gòu)的判定，或者常設(shè)機構(gòu)的利潤歸屬和費用扣除存有異議的；
  （3）對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；
  （4）違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；
  （5）對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；
  （6）其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。
  8.3啟動相互協(xié)商程序的申請，應(yīng)在有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書面形式向省級稅務(wù)機關(guān)提出。
  8.4 申請資料及內(nèi)容按照《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國家稅務(wù)總局2013年第56號公告）的規(guī)定提交。