山東省地方稅務(wù)局 山東省境外投資企業(yè)及個(gè)人境外所得地方稅收納稅遵從與境外稅收爭議處理指引

山東省地方稅務(wù)局
山東省境外投資企業(yè)及個(gè)人境外所得地方稅收納稅遵從與境外稅收爭議處理指引

  山東省境外投資企業(yè)及個(gè)人境外所得地方稅收納稅遵從與境外稅收爭議處理指引
  山東省地方稅務(wù)局
  現(xiàn)行有效
  2014.08.18
  1.總則
  1.1 近年來，隨著國家“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，我省企業(yè)及個(gè)人到境外投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增多，來源于境外所得存在雙重征稅、境內(nèi)未申報(bào)以及境外稅收爭議等納稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生。為進(jìn)一步促進(jìn)我省企業(yè)及個(gè)人“走出去”健康發(fā)展，有效避免境外所得雙重征稅、提高納稅遵從度、正確處理境外稅收爭議，降低稅收成本，特編寫本指引，供我省境外投資企業(yè)及個(gè)人參考。
  1.2 本指引所稱境外投資企業(yè)是指依照中國法律在境內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)，或者依照外國法律注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)而被認(rèn)定為中國居民企業(yè)的境外注冊(cè)中資控股企業(yè)。（以下簡稱境內(nèi)居民企業(yè)）
  1.3本指引所稱個(gè)人是指中國境內(nèi)有住所，并有來源于中國境外所得的個(gè)人納稅人。（以下簡稱境內(nèi)居民個(gè)人）
  1.4 境外投資企業(yè)及個(gè)人境外所得按照國內(nèi)稅法及稅收協(xié)定的規(guī)定確認(rèn)所得（收入），及時(shí)申報(bào)并計(jì)算繳納稅款。
  2.境外所得
  2.1 境內(nèi)居民企業(yè)取得境外所得包括：
  （1）在境外投資設(shè)立的控股或參股公司及設(shè)立分公司、分行、代表處等來源于境外的所得；
  （2）在境外承包工程或提供勞務(wù)等活動(dòng)取得的所得；
  （3）來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益或權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
  （4）來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得；
  （5）轉(zhuǎn)讓在境外的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得；
  （6）其他境外所得。
  2.2 境內(nèi)居民個(gè)人取得境外所得包括：
  （1）在境外因任職、受雇等提供勞務(wù)取得的工資薪金
  性質(zhì)所得；
  （2）在境外從事專業(yè)性勞務(wù)和其他獨(dú)立性活動(dòng)所得，包括稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得；
  （3）來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益或權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
  （4）來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得；
  （5）轉(zhuǎn)讓在境外的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得；
  （6）來源于境外的偶然所得；
  （7）其他境外所得。
  3.登記備案
  3.1境內(nèi)居民企業(yè)稅務(wù)登記信息備案
  3.1.1境內(nèi)居民企業(yè)在境外投資設(shè)立、收購或參股公司，應(yīng)在境外公司注冊(cè)登記或股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起30日內(nèi)，攜帶稅務(wù)登記副本到境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記信息備案手續(xù)，并提供以下資料：
  （1）境外企業(yè)在境外辦理的注冊(cè)登記證件復(fù)印件；
  （2）商務(wù)部門批準(zhǔn)的從事境外投資的批文、境外企業(yè)設(shè)立的合同、章程、投資協(xié)議及其他有關(guān)資料等；
  （3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
  3.1.2境內(nèi)居民企業(yè)在境外承包工程或提供勞務(wù)，應(yīng)在項(xiàng)目開工或合同簽訂之日起30日內(nèi)，攜帶稅務(wù)登記副本到境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，并提供以下資料：
  （1）境外承包工程或提供勞務(wù)在境外辦理注冊(cè)登記證件復(fù)印件；
  （2）商務(wù)部門對(duì)外承包工程和提供勞務(wù)的批準(zhǔn)材料；
  （3）境外承包工程或提供勞務(wù)的合同或協(xié)議等；
  （4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
  3.2 境內(nèi)居民個(gè)人境外所得信息備案
  3.2.1有派遣單位的境內(nèi)居民個(gè)人來源于境外所得，應(yīng)在納稅年度終了后30日內(nèi)由派遣單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況，并提供以下資料：
  (1)外派人員的姓名、身份證或護(hù)照號(hào)碼、職務(wù)；
  (2)派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限；
  （3）境內(nèi)外收入、境內(nèi)住所及境內(nèi)外稅款繳納情況等。
  3.2.2無派遣單位的境內(nèi)居民個(gè)人有來源于境外所得，在納稅年度終了后30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)時(shí)提供以下資料：
  (1)身份證或護(hù)照及境內(nèi)外任職受雇情況；
  (2)境內(nèi)外收入、境內(nèi)住所及境內(nèi)外稅款繳納情況等。
  3.3 境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
  境內(nèi)居民企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指注冊(cè)地主管地稅機(jī)關(guān)；境外注冊(cè)中資控股企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指境內(nèi)主要控股投資者登記注冊(cè)地主管地稅機(jī)關(guān)。
  境內(nèi)居民個(gè)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指派出單位所在地的地稅機(jī)關(guān)；無派出單位的，是指納稅人戶籍所在地的地稅機(jī)關(guān)；戶籍所在地與經(jīng)常居住地不一致的，可以選擇并固定向其中一地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。
  4.營業(yè)稅納稅處理
  4.1 境內(nèi)居民企業(yè)和境內(nèi)居民個(gè)人在境外提供營業(yè)稅條例規(guī)定勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。
  4.2 下列境外收入免征或不予征收營業(yè)稅：
  （1）境內(nèi)居民企業(yè)和境內(nèi)居民個(gè)人向境外企業(yè)和個(gè)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的收入；
  （2）境內(nèi)居民企業(yè)和境內(nèi)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓或者出租在境外的土地使用權(quán)的收入；
  （3）境內(nèi)居民企業(yè)和境內(nèi)居民個(gè)人銷售或者出租在境外的不動(dòng)產(chǎn)的收入；
  （4）境內(nèi)居民企業(yè)和境內(nèi)居民個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)勞務(wù)的收入；
  （5）對(duì)境內(nèi)單位提供的外派海員勞務(wù)的收入；
  （6）以對(duì)外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)收入。
  5.企業(yè)所得稅納稅處理
  5.1境內(nèi)居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份，按照國家稅務(wù)總局2014年第38號(hào)公告規(guī)定 ，符合以下情形之一，且按照中國會(huì)計(jì)制度可確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報(bào)告表》：
  （1）在本公告施行之日（2014年9月1日，下同），居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上；
  （2）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_(dá)到或超過10%的狀態(tài)；
  （3）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達(dá)到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。
  5.2境內(nèi)居民企業(yè)進(jìn)行所得稅年度申報(bào)時(shí)，有境外所得的，應(yīng)同時(shí)申報(bào)境外所得，填報(bào)《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表六），并附送以下納稅資料：
  （1）針對(duì)境外機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所出具的審計(jì)報(bào)告復(fù)印件；
  （2）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外所得納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表；
  （3）境外所得境外完稅證明；
  （4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他涉稅資料。
  5.3境內(nèi)居民企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，還應(yīng)附報(bào)以下與境外所得相關(guān)的資料信息：
  （1）有適用企業(yè)所得稅法第四十五條情形或者需要適用《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文件印發(fā)）第八十四條規(guī)定的居民企業(yè)填報(bào)《受控外國企業(yè)信息報(bào)告表》；
  （2）納入企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定抵免范圍的外國企業(yè)或符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定的受控外國企業(yè)按照中國會(huì)計(jì)制度編報(bào)的年度獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表。
  5.4境內(nèi)居民企業(yè)來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，應(yīng)于年度終了后五個(gè)月內(nèi)，合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。
  境內(nèi)居民企業(yè)取得的已在境外繳納的所得稅款，可以根據(jù)企業(yè)所得稅法和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]125號(hào)文件)的有關(guān)規(guī)定從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。
  5.5境內(nèi)居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，依據(jù)國稅發(fā)[2009]82號(hào)文和國家稅務(wù)總局2011年第45號(hào)公告認(rèn)定為中國居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)管理規(guī)定的要求，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，并在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項(xiàng)時(shí)，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。
  6.個(gè)人所得稅納稅處理
  6.1 境內(nèi)居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算應(yīng)納稅額，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過其境外所得依照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
  6.2境內(nèi)居民個(gè)人已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指其從中國境外取得的所得依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。
  6.3 境內(nèi)居民個(gè)人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。
  境內(nèi)居民個(gè)人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照稅法規(guī)定計(jì)算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。
  6.4 境內(nèi)居民個(gè)人依照稅法的規(guī)定申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
  6.5 境內(nèi)居民個(gè)人從中國境外取得所得，應(yīng)在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。如所得來源國與中國的納稅年度不一致，年度終了后30日內(nèi)申報(bào)納稅有困難的，可報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報(bào)納稅。
  6.6境內(nèi)居民個(gè)人取得的境外所得為美元、日元和港幣的，按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國人民銀行公布的人民幣對(duì)上述三種貨幣的基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算繳納稅款。
  境內(nèi)居民個(gè)人取得的境外所得為上述三種貨幣以外的其他貨幣的，應(yīng)根據(jù)填開完稅憑證的上一月最后一日美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國家外匯管理局提供的同日紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外幣的匯價(jià)進(jìn)行套算，按套算后的匯價(jià)作為折合匯率計(jì)算繳納稅款。套算公式為：某種貨幣對(duì)人民幣匯價(jià)＝美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)÷紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)該種貨幣的匯價(jià)。
  境內(nèi)居民個(gè)人在年度終了后自行申報(bào)納稅的，對(duì)已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國人民銀行公布的人民幣對(duì)美元、日元和港幣三種貨幣的基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，如所得為三種貨幣以外的其他貨幣的，按照上一納稅年度最后一日美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國家外匯管理局提供的同日紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外幣的匯價(jià)進(jìn)行套算折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
  7.申請(qǐng)享受協(xié)定待遇
  7.1 境內(nèi)居民企業(yè)和個(gè)人在境外投資、經(jīng)營和提供勞務(wù)活動(dòng)中取得的下列所得可向境外稅務(wù)當(dāng)局申請(qǐng)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率及避免雙重征稅待遇：
  （1）稅收協(xié)定條款股息所得；
  （2）稅收協(xié)定條款利息所得；
  （3）稅收協(xié)定條款特許權(quán)使用費(fèi)所得；
  （4）稅收協(xié)定條款財(cái)產(chǎn)收益所得；
  （5）稅收協(xié)定條款常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營業(yè)利潤所得；
  （6）稅收協(xié)定條款獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得；
  （7）稅收協(xié)定條款非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得；
  （8）協(xié)定規(guī)定的其他所得。
  7.2 境內(nèi)居民企業(yè)和個(gè)人取得的上述所得需享受我國同其他國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定各項(xiàng)待遇，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《中國稅收居民身份證明》，填寫《中國稅收居民身份證明申請(qǐng)表》，同時(shí)提交以下資料：
  （1）申請(qǐng)人為個(gè)人的，提供個(gè)人身份證明（身份證、護(hù)照、回鄉(xiāng)證）原件及復(fù)印件；
  （2）申請(qǐng)人為企業(yè)的，提供營業(yè)執(zhí)照原件、稅務(wù)登記證副本；
  （3）完稅證明復(fù)印件或未交稅證明書面說明。
  8.境外稅收爭議處理
  8.1 境內(nèi)居民企業(yè)和境內(nèi)居民個(gè)人認(rèn)為，與我國簽署協(xié)定或安排的國家或地區(qū)所采取的措施，已經(jīng)或?qū)?huì)導(dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，存在稅收爭議的可以向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，請(qǐng)求稅務(wù)總局與締約對(duì)方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商程序解決有關(guān)問題。
  8.2 境內(nèi)居民企業(yè)和境內(nèi)居民個(gè)人遇有下列情況之一的，可以申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序：
  （1）對(duì)居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；
  （2）對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；
  （3）對(duì)各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；
  （4）違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；
  （5）對(duì)稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；
  （6）其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。
  8.3啟動(dòng)相互協(xié)商程序的申請(qǐng)，應(yīng)在有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書面形式向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。
  8.4 申請(qǐng)資料及內(nèi)容按照《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國家稅務(wù)總局2013年第56號(hào)公告）的規(guī)定提交。