上海市稅務(wù)局 滬稅外[1994]84號 上海市稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資、薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》及本市貫徹意見

上海市稅務(wù)局
上海市稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資、薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》及本市貫徹意見
滬稅外[1994]84號

上海市稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資、薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》及本市貫徹意見
  滬稅外[1994]84號
  全文有效
  1994年8月13日
  近接國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]148號《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（以下簡稱《通知》）?，F(xiàn)將該《通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合本市實際情況補充貫徹意見如下：
  一、關(guān)于個人實際在中國境內(nèi)、境外工作期間的確定。
  《通知》中所稱“個人實際在中國境內(nèi)工作期間”，是指個人在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇實際在中國境內(nèi)居住的時間，臨時離境的不扣減日數(shù)。
  《通知》中所稱“個人實際在中國境外工作期間”，是指個人在中國境外企業(yè)、機構(gòu)任職（或兼職），或因工作需要在境外履約或出差的時間，不包括個人在中國境內(nèi)工作期間出境旅游、探親、休假等時間。
  二、關(guān)于對境外雇主支付工資、薪金的個人應(yīng)如何在中國境內(nèi)申報納稅的問題。
  根據(jù)稅法和實施條例的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日（或183日），或在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間如取得的是由境外雇主支付的工資、薪金，應(yīng)在我國申報繳納個人所得稅。
  上述個人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)如實申報其境外雇主支付的工資薪金數(shù)額，并提供有效的證明文件。如納稅義務(wù)人有意不報、少報或隱匿應(yīng)稅收入額的，主管稅務(wù)機關(guān)可以按照稅收征管法的有關(guān)條款進行處理。
  三、關(guān)于對境外公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織派駐我國的常駐代表，同時兼任其他國家或地區(qū)的常駐代表，其工資薪金如何征稅的問題。
  凡在幾個國家或地區(qū)擔任常駐代表，不論派遣單位是按其任職情況分別支付工資、薪金，還是只領(lǐng)取一份工資薪金的，應(yīng)就其全部的工資薪金所得按其在中國境內(nèi)實際工作的時間申報繳納個人所得稅。
  四、關(guān)于對季度、年度獎金或年終加薪應(yīng)如何征稅的問題。
  納稅義務(wù)人在某個月一次取得幾個月的獎金或加薪，可以把獎金或加薪按其所屬的月數(shù)分解，然后按“通知”第二條、第三條、第四條、第五條、第六條的規(guī)定確定其納稅義務(wù)。
  五、關(guān)于在中國境內(nèi)企業(yè)擔任高層管理職務(wù)的界定。
  《通知》第五條關(guān)于擔任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的個人，根據(jù)上海實際情況，可暫時限定于擔任中國境內(nèi)企業(yè)的正、副總經(jīng)理（包括兼部門經(jīng)理的正、副總經(jīng)理）。
  六、關(guān)于對常駐代表機構(gòu)按經(jīng)費支出額計算征稅中的經(jīng)費支出數(shù)額是否要作調(diào)整的問題。
  按現(xiàn)行涉外稅收法規(guī)規(guī)定，常駐代表機構(gòu)可以按其經(jīng)費支出額計算征稅，經(jīng)費支出額中應(yīng)包括在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資、薪金、獎金、津貼、福利費等。在國家稅務(wù)總局未作新規(guī)定前，對原規(guī)定在經(jīng)費支出額中應(yīng)包括的范圍和數(shù)額不作調(diào)整。
  七、關(guān)于在納稅年度中由于納稅人出入境頻繁，能否采用簡便征收方法的問題。
  按《通知》規(guī)定，納稅義務(wù)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報繳納。
  但鑒于有些納稅義務(wù)人每月在華工作天數(shù)很少，來華時間也很匆促，因而每月按實際天數(shù)申報繳納個人所得稅有困難?？山?jīng)個人申請，稅務(wù)機關(guān)批準，采用待達到滿月天數(shù)（30日）后的次月七日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報繳納；也可先按滿月天數(shù)預繳，再按實際來華天數(shù)匯算的方法。
  八、關(guān)于如何確定個人實際在中國境內(nèi)工作的時間問題。
  在中國境內(nèi)無住所，而來中國境內(nèi)工作的個人，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供其實際在中國境內(nèi)工作時間有效證明。按現(xiàn)行出入邊境的有關(guān)規(guī)定：外國人應(yīng)提供護照（復印件，下同）；港澳同胞應(yīng)提供“港澳同胞還鄉(xiāng)證”；臺灣同胞應(yīng)提供“往來大陸通行證”（長期有效的），稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)上述證件上連續(xù)或累計所記載的實際入境天數(shù)來判斷其納稅義務(wù)。
  九、《通知》和本貫徹意見自1994年7月1日起執(zhí)行。在此之前所發(fā)生的納稅義務(wù)仍按原規(guī)定執(zhí)行。
  特此通知，請遵照執(zhí)行。
  附件：國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知(國稅發(fā)[1994]148號)（略）