國家稅務總局 國稅發(fā)〔2007〕38號 國家稅務總局關(guān)于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知

國家稅務總局
國家稅務總局關(guān)于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知
國稅發(fā)〔2007〕38號

  各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，寧夏、西藏自治區(qū)國家稅務局：
  據(jù)部分地區(qū)反映，對于個人通過拍賣市場拍賣各種財產(chǎn)（包括字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品）的所得征收個人所得稅有關(guān)規(guī)定不夠細化，為增強可操作性，需進一步完善規(guī)范。為此,根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定，現(xiàn)通知如下：
  一、個人通過拍賣市場拍賣個人財產(chǎn)，對其取得所得按以下規(guī)定征稅：
  （一）根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號），作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，應以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費”所得項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
  （二）個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，應以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
  二、對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入額。
  三、個人財產(chǎn)拍賣所得適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算應納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證（稅務機關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報關(guān)單據(jù)、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應的財產(chǎn)原值、拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。
  （一）財產(chǎn)原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準）。具體為：
  1.通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；
  2.通過拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關(guān)稅費；
  3.通過祖?zhèn)魇詹氐模瑸槠涫詹卦撆馁u品而發(fā)生的費用；
  4.通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關(guān)稅費；
  5.通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。
  （二）拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產(chǎn)時納稅人實際繳納的相關(guān)稅金及附加。
  （三）有關(guān)合理費用，是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費（傭金）、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。
  四、納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。
  五、納稅人的財產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認每件拍賣品一一對應的原值的，不得將其作為扣除財產(chǎn)原值的計算依據(jù)，應視為不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計算繳納個人所得稅。
  六、納稅人能夠提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關(guān)稅費憑證的，不得按征收率計算納稅，應當就財產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實扣除，并按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
  七、個人財產(chǎn)拍賣所得應納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。
  八、拍賣單位代扣代繳個人財產(chǎn)拍賣所得應納的個人所得稅稅款時，應給納稅人填開完稅憑證，并詳細標明每件拍賣品的名稱、拍賣成交價格、扣繳稅款額。
  九、主管稅務機關(guān)應加強對個人財產(chǎn)拍賣所得的稅收征管工作，在拍賣單位舉行拍賣活動期間派工作人員進入拍賣現(xiàn)場，了解拍賣的有關(guān)情況，宣傳輔導有關(guān)稅收政策，審核鑒定原值憑證和費用憑證，督促拍賣單位依法代扣代繳個人所得稅。
  十、本通知自5月1日起執(zhí)行。《國家稅務總局關(guān)于書畫作品、古玩等拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕154號）同時廢止。
  

國家稅務總局

2007年4月4日