股權無償劃轉是否繳納印花稅

股權無償劃轉是否繳納印花稅

最新頒布的《印花稅法》將于2022年7月1日開始施行。對于這個“暫行”了30年的稅種，終于立法。但仔細觀察《印花稅法》文本，卻發(fā)現(xiàn)并沒有太多實質性改變，仍然給人“換湯不換藥”的感覺，如果僅僅是把“暫行條例”直接罐裝進“法”的容器中，這樣的稅收立法，效果可想而知。

　　對印花稅的詬病由來已久，根源在于經濟形勢、交易模式、技術手段都已經發(fā)生了翻天覆地的變化，而印花稅仍然是幾十年前的老樣子，其適用性面臨較大的挑戰(zhàn)，由此產生的爭議也越來越多。

　　今天我們談談股權無償劃轉是否繳納印花稅問題。

　　一、無償劃轉不產生經濟利益么?

　　劃轉目的是為了優(yōu)化資源配置，一般由上一層級公司主導，將資產或股權由一個公司劃轉至另一個公司。股權無償劃轉，從表面看，沒有對價，單純將被劃轉股權進行轉移，因此也就不存在通常意義上的“收入”或者“所得”，也就沒有了征稅的基礎。

　　但從實質上看，雖然表面沒有對價，但不可否認，這種劃轉是基于合理的商業(yè)目的做出的，因此，存在潛在的經濟利益轉移。從稅收角度看，“穿透”無償劃轉的表面，對實質上的經濟利益征稅似乎也是合情合理的。因此，在《征管法》中，賦予稅務局核定權，防止出現(xiàn)由此產生的規(guī)避納稅行為，也就順理成章了。對于無償劃轉行為，稅收處理的基本原則按照“視同轉讓”的方式進行，即使沒有對價，仍然要按照公允價值或者市場價值進行征稅。

　　二、無償劃轉是否征稅范圍?

　　印花稅法規(guī)定，只要書立應稅憑證，就要繳納印花稅，這是一個行為稅。股權無償劃轉必然涉及從一個公司變更過戶到另一個公司，從應稅憑證上看，屬于產權轉移書據(jù)。

　　在《印花稅稅目稅率表》中關于產權轉移書據(jù)中的說明中，將轉讓界定為包括買賣(出售)、繼承、贈予、互換、分割?？梢姡a權轉移書據(jù)并沒有明確股權無償劃轉的適用問題，如果嚴格按照字面意思理解，股權無償劃轉并不包括在產權轉移書據(jù)范圍內，但考慮到股權劃轉的實質，或許將其作為贈與，則仍屬于轉讓的一種情形。從實踐中看，各地稅務局在問題答復中，也將無償劃轉作為征稅范圍。

　　三、無償劃轉如何征稅?

　　印花稅的計稅依據(jù)是應稅憑證上列明的金額。無償劃轉在應稅憑證上并沒有列明金額，對此，《印花稅法》第六條規(guī)定，應稅合同、產權轉移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結算的金額確定;如果沒有實際結算，則要按照書立合同、產權轉移書據(jù)時的市場價格確定。

　　關于市場價格如何確定，應按照《征管法》和國家稅務總局公告2016年第77號關于發(fā)布《印花稅管理規(guī)程(試行)》的公告，依照法定的程序和方法對印花稅進行核定征收。

　　四、改制重組中的劃轉是否可以免征?

　　為了支持企業(yè)的改制重組，稅收給予了免征印花稅的待遇。但實踐中，政策適用爭議較多。在財稅(2003)183號規(guī)定，企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據(jù)免予貼花。對于改制范圍，該文件限定為“經縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)“，因此，從文本上看，這個政策適用對象僅限于國有企業(yè)，并且僅在改制過程中涉及的產權轉移數(shù)據(jù)免稅，這就將免征待遇限定在較小的范圍內。

　　對于改制重組的形式，該文件也明確了包括公司制改造、合并分立、企業(yè)債權轉股權等形式。但對于改制重組范圍的界定較為模糊，使得在實踐中，爭議較多。比如在合并分立中，涉及股權劃轉，是否可以適用免稅待遇則充滿懸念。

　　五、需要解決的一些問題

　　如果是政府或者國資委批準下進行的改制重組，則可以享受改制重組免征印花稅優(yōu)惠。如果是集團內部的二級、三級公司進行的重組，沒有國資委的批復，是否可以享受免征印花稅呢?在實踐中，稅務局認為不符合文件規(guī)定，不能享受免征印花稅待遇。但企業(yè)提出不同意見，認為在集團的框架內，重組只是資源配置的再優(yōu)化，而且最終結果都是要報給企業(yè)主管部門備案，從業(yè)務實質上看，符合文件規(guī)定，應當享受免征印花稅的優(yōu)惠。

　　此外，還有一些問題是懸而未決的，如對于非國有企業(yè)的合并分立，如果按照財稅[2003]183號文件來看，是不能適用免征印花稅優(yōu)惠政策的。這似乎又導致了納稅公平問題。希望在《印花稅法》施行后，考慮解決這些實際問題，減少稅收風險。

來源：牛眼看稅