【專(zhuān)題學(xué)習(xí)】教育費(fèi)附加、地方教育附加，內(nèi)含頒布背景、計(jì)算公式、相關(guān)政策匯總等

一、教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加，是為了加快發(fā)展地方教育，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源，對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的政府性基金。是由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，同級(jí)教育部門(mén)統(tǒng)籌安排，同級(jí)財(cái)政部門(mén)監(jiān)督管理。

1、頒布背景

1984年，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》，開(kāi)征了農(nóng)村教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)附加。1985年5月27日，中共中央做出了《關(guān)于教育體制改革的決定》，指出國(guó)家增撥教育經(jīng)費(fèi)的同時(shí)，開(kāi)辟多種渠道籌措經(jīng)費(fèi)。為此，國(guó)務(wù)院于1986年4月28日頒布了《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國(guó)發(fā)〔1986〕50號(hào)），并于同年7月1日開(kāi)征，教育費(fèi)附加率為1%，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。

注：

1990年6月7日。國(guó)務(wù)院《關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定〉的決定》(國(guó)發(fā)〔1990〕60號(hào))修改教育費(fèi)附加率為2%。

1994年，稅制改革以后，《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題的緊急通知》（國(guó)發(fā)明電〔1994〕2號(hào)）規(guī)定，教育費(fèi)附加改按各單位和個(gè)人實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額附征，附加率改為3%。

2016年5月1日，我國(guó)全面推行營(yíng)改增后，教育費(fèi)附加以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，附加率改為3%，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。

2、教育費(fèi)附加的計(jì)算公式

應(yīng)納教育費(fèi)附加 = 實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額×附加率

二、地方教育附加

地方教育附加是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為實(shí)施“科教興省”戰(zhàn)略，增加地方教育的資金投入，促進(jìn)各省、自治區(qū)、直轄市教育事業(yè)發(fā)展，開(kāi)征的一項(xiàng)地方政府性基金。

1、頒布背景

地方教育附加不是全國(guó)統(tǒng)一開(kāi)征的費(fèi)種，其開(kāi)征依據(jù)是1995年《中華人民共和國(guó)教育法》第七章（ 教育投入與條件保障 ）第五十七條的規(guī)定： 省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，可以決定開(kāi)征用于教育的地方附加費(fèi)，專(zhuān)款專(zhuān)用。

據(jù)此， 內(nèi)蒙古自治區(qū)政府 于1995年9月1日 開(kāi)征地方教育附加費(fèi)，遼寧省于1999年1月1日起開(kāi)征，福建省于2002年1月1日起開(kāi)征， 征收率均為1%。此后，陸續(xù)有省、直轄市開(kāi)征地方教育費(fèi)附加。

為貫徹落實(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要 （2010-2020 年）》，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問(wèn)題的 ”通知 》（ 財(cái)綜〔2010〕98號(hào)）。 財(cái)綜〔2010〕98號(hào)要求，各地統(tǒng)一征收地方教育附加，地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)為單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額的2%。已經(jīng)報(bào)財(cái)政部審批且征收標(biāo)準(zhǔn)低于2%的省份，應(yīng)將地方教育附加的征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為2%。具體的開(kāi)征時(shí)間由各省自己制定方案后于2010年12月31日前報(bào)財(cái)政部審批。文件下發(fā)后， 全國(guó)已經(jīng)有20多個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）開(kāi)征了地方教育附加。

注：2016年5月1日，我國(guó)全面推行營(yíng)改增后，地方教育附加以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，附加率為2%，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。

2、地方教育附加的計(jì)算公式

應(yīng)納地方教育附加 = 實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額×附加率

三、繳費(fèi)主體

實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人為教育費(fèi)附加、地方教育附加的繳費(fèi)主體。

四、征收范圍

教育費(fèi)附加、地方教育附加對(duì)實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)征依據(jù)，與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收教育費(fèi)附加。

五、征收期限

繳納義務(wù)人應(yīng)選擇與增值稅、消費(fèi)稅相同的申報(bào)期限，即按月、按季或按次繳納教育費(fèi)附加、地方教育附加?？劾U義務(wù)人在代扣代繳增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)代扣代繳教育費(fèi)附加和地方教育附加。

為創(chuàng)新納稅服務(wù)機(jī)制，推進(jìn)辦稅便利化改革，自2016年4月1日起，增 值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季申報(bào)。隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加免于零申報(bào)。

六、申報(bào)方式

繳費(fèi)人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)登錄稅務(wù)部門(mén)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)，在 網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)中根據(jù)填報(bào)內(nèi)容選擇相應(yīng)的申報(bào)表填報(bào)提交?；蛘呃U費(fèi)人到稅務(wù)部門(mén)辦稅服務(wù)廳報(bào)送申報(bào)表，完成教育費(fèi)附加、地方教育附加的申報(bào)。

【主要政策依據(jù)】

一、教育費(fèi)附加、地方教育附加通用依據(jù)

• 《中華人民共和國(guó)教育法》
• 《財(cái)政部關(guān)于免征全國(guó)中小學(xué)校舍安全工程建設(shè)有關(guān)政府性基金的通知》（財(cái)綜〔2010〕54號(hào)）
• 《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加大財(cái)政教育投入的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2011〕22號(hào)）
• 《財(cái)政部關(guān)于做好城市棚戶(hù)區(qū)改造相關(guān)工作的通知》（財(cái)綜〔2015〕57號(hào)）
• 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》 （財(cái)稅〔2016〕12號(hào)）
• 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）
• 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》 (財(cái)稅〔2019〕13號(hào))
• 《財(cái)政部 稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕21號(hào))
• 《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕22號(hào))
• 《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕46號(hào))
• 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第24號(hào))
• 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))
• 《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))
  
  

二、教育費(fèi)附加政策依據(jù)

• 《國(guó)務(wù)院關(guān)于征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》(國(guó)發(fā)〔1986〕50號(hào))， 1990年國(guó)務(wù)院令第60號(hào)第一次修改，2005年國(guó)務(wù)院令第448號(hào)第二次修改，2011年國(guó)務(wù)院令第588號(hào)第三次修改)
• 《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定〉的決定》(國(guó)發(fā)〔1990〕60號(hào))
• 《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題的緊急通知》(國(guó)發(fā)明電〔1994〕2號(hào))
• 《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)發(fā)明電〔1994〕23號(hào))
• 《財(cái)政部關(guān)于確保財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)投入和加強(qiáng)教育費(fèi)附加征收工作的通知》(財(cái)文字〔1997〕23號(hào))
• 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2002〕142號(hào))
• 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈黃金交易增值稅征收管理辦法〉的通知》 (國(guó)稅發(fā)明電〔2002〕47號(hào))
• 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于黃金期貨交易有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕5號(hào)）
• 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的通知》（財(cái)稅〔2010〕44號(hào)）
• 《國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國(guó)發(fā)〔2010〕35號(hào)）
• 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕103號(hào)）
  
  

三、地方教育附加政策依據(jù)

• 《財(cái)政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)綜〔2010〕98號(hào)）
  

【優(yōu)惠政策】

一、教育費(fèi)附加、地方教育附加通用優(yōu)惠政策

• 《財(cái)政部關(guān)于免征全國(guó)中小學(xué)校舍安全工程建設(shè)有關(guān)政府性基金的通知》（財(cái)綜〔2010〕54號(hào)）規(guī)定，對(duì)全國(guó)城鄉(xiāng)公辦和民辦、教育系統(tǒng)和非教 育系統(tǒng)的所有中小學(xué)?！靶Ｉ岚踩こ獭苯ㄔO(shè)所涉及的教育費(fèi)附加和地方教 育附加予以免收。
• 《財(cái)政部關(guān)于做好城市棚戶(hù)區(qū)改造相關(guān)工作的通知》（財(cái)綜〔2015〕57號(hào)）規(guī)定，對(duì)城市棚戶(hù)區(qū)改造項(xiàng)目，按照財(cái)政部規(guī)定免收教育費(fèi)附加和地 方教育附加。
• 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》 （財(cái)稅〔2016〕12號(hào)）規(guī)定，自2016年2月1日起，將免征教育費(fèi)附加和地方教育附加的范圍，由按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。
• 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）規(guī)定， 對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從教育費(fèi)附加和地方教育附加 的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。
• 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》 （財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)增值 稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征教育費(fèi)附加和地方教育附加。 增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受教育費(fèi)附加和地方教育附加其他優(yōu)惠政策的， 可疊加享受以上規(guī)定的優(yōu)惠政策。
• 《財(cái)政部 稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）規(guī)定，2019年1月1 日至2021年12月31日，對(duì)自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶(hù)每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20% ； 企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%。
• 《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一 步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕22號(hào)） 規(guī)定，一是建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶(hù)每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅，限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20% ；二是企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會(huì)保障部門(mén)公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%。
• 《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕46號(hào)）規(guī)定，自2019年1月1日起，納入產(chǎn)教融合型企業(yè)建設(shè)培育范圍的試點(diǎn)企業(yè)，興辦職業(yè)教育的投資符合該通知規(guī)定的，可按投資額的30%比例， 抵免該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳教育費(fèi)附加和地方教育附加。試點(diǎn)企業(yè)屬于集團(tuán)企業(yè)的， 其下屬成員單位（包括全資子公司、控股子公司）對(duì)職業(yè)教育有實(shí)際投入的， 可按該通知規(guī)定抵免教育費(fèi)附加和地方教育附加。允許抵免的投資是指試點(diǎn)企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的，獨(dú)立舉辦或參與舉辦職業(yè)教育的辦學(xué)投資和辦學(xué)經(jīng)費(fèi)支出，以及按照有關(guān)規(guī)定與職業(yè)院校穩(wěn)定開(kāi)展校企合作，對(duì)產(chǎn)教融合實(shí)訓(xùn)基地等國(guó)家規(guī)劃布局的產(chǎn)教融合重大項(xiàng)目建設(shè)投資和基本運(yùn)行費(fèi)用的支出。試點(diǎn)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳教育費(fèi)附加和地方教育附加不足抵免的，未抵免部分可在以后年度繼續(xù)抵免。試點(diǎn)企業(yè)有撤回投資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)等行為的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的教育費(fèi)附加和地方教育附加。
• 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院， 無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
• 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）規(guī)定，自2020年1月1日起，對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅，相應(yīng)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。自2020年1月1日起，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅，相應(yīng)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
  

二、教育費(fèi)附加特有優(yōu)惠政策

• 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕142號(hào)）規(guī)定，黃金交易所會(huì)員單位通過(guò)黃金交易所銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)部門(mén)按照實(shí)際成交價(jià)格代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策，同時(shí)免征教育費(fèi)附加。
• 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈黃金交易增值稅征收管理辦法〉的通知》 （國(guó)稅發(fā)明電〔2002〕47號(hào)）規(guī)定，黃金交易所可享受增值稅即征即返的優(yōu)惠政策，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。
• 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于黃金期貨交易有關(guān)稅收政策的通知》 （財(cái)稅〔2008〕5號(hào)）規(guī)定，上海期貨交易所會(huì)員和客戶(hù)通過(guò)上海期貨交易所銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持上海期貨交易所開(kāi)具的《黃金結(jié)算專(zhuān)用發(fā)票》）發(fā)生實(shí)物交割并已出庫(kù)的，由稅務(wù)部門(mén)按照實(shí)際交割代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。
• 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的通知》（財(cái)稅〔2010〕44號(hào)）規(guī)定，對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征教育費(fèi)附加。