投資企業(yè)終止經(jīng)營：個人收回投資款項，分四步計算應(yīng)納個稅

作者：郭立江 王美田 朱明剛
作者單位：國家稅務(wù)總局東營經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局、東營職業(yè)學院、國家稅務(wù)總局達州市稅務(wù)局

被投資企業(yè)終止經(jīng)營，是實務(wù)中的常見情形。那么，個人從終止經(jīng)營的被投資企業(yè)分回的款項（投資資產(chǎn)），應(yīng)如何計算確認個人所得稅，一直是稅收實務(wù)中的難點問題。結(jié)合工作實際看，筆者認為，可以依據(jù)現(xiàn)行政策，分四步來計算相關(guān)業(yè)務(wù)的應(yīng)納個人所得稅稅額。
典型案例
2015年7月，自然人張某與居民企業(yè)A公司各以現(xiàn)金500萬元出資共同成立居民企業(yè)B公司，B公司注冊資本1000萬元（均已實繳到位），A公司和張某各占50%股份。B公司章程約定，張某和A公司按出資比例，享有B公司資產(chǎn)收益、重大決策以及選擇經(jīng)營管理者等權(quán)利并履行義務(wù)。
因市場環(huán)境變化，B公司股東會決議終止經(jīng)營，進行清算。2025年1月，B公司停止經(jīng)營開始清算時，賬面資產(chǎn)價值為1.8億元（與計稅基礎(chǔ)相同），可變現(xiàn)價值1.9億元；負債1.65億元；清算時支付清算費用100萬元，無須支付的應(yīng)付未付款項5000萬元，無尚未彌補的以前年度虧損。后續(xù)，張某收回清算款項（投資資產(chǎn)）時，應(yīng)如何繳納個人所得稅？

政策規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號，以下簡稱41號公告）第一條明確，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用20%的個人所得稅稅率，計算繳納個人所得稅。具體計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)－原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費。

計算方法
根據(jù)41號公告等規(guī)定，張某從終止經(jīng)營企業(yè)收回的投資款項的應(yīng)納個人所得稅稅額，可以分四步計算。
第一步：計算被投資企業(yè)清算所得?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第四條規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。據(jù)此，B公司清算所得＝全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值－賬面資產(chǎn)價值（計稅基礎(chǔ)）＋債務(wù)清償損益－清算費用－相關(guān)稅費＝19000－18000＋5000－100＝5900（萬元）。B公司清算所得的應(yīng)納稅額＝清算所得×25%＝5900×25%＝1475（萬元）。
第二步：計算被投資企業(yè)可供分配的剩余資產(chǎn)總額。財稅〔2009〕60號文件第五條第一項規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。B公司可供分配剩余資產(chǎn)總額＝資產(chǎn)可變現(xiàn)價值－清算費用－職工的工資、社會保險費用和法定補償金－清算所得稅－清償企業(yè)債務(wù)＝19000－100－1475－（16500－5000）＝5925（萬元）。
第三步：計算個人股東從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)總額。張某分回的剩余資產(chǎn)＝B公司剩余資產(chǎn)總額×投資比例＝5925×50%＝2962.5（萬元）。
第四步：計算確認個人從終止經(jīng)營企業(yè)收回投資款項的應(yīng)納稅所得額和個人所得稅稅額。張某收回款項應(yīng)納稅所得額＝收回款項（投資資產(chǎn)）－張某初始投資成本＝2962.5－500＝2462.5（萬元）；張某收回款項應(yīng)納個人所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%＝2462.5×20%＝492.5（萬元）。

合規(guī)提醒
個人從終止經(jīng)營的企業(yè)收回投資款項應(yīng)納個人所得稅稅款的計算，其稅務(wù)處理的核心，在于準確確認從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)總額、投資成本，進而確定應(yīng)稅所得額；處理不當可能導致多繳或少繳稅款，從而引發(fā)稅務(wù)風險。
實務(wù)中，個人投資者可以根據(jù)被投資企業(yè)清算報告、剩余資產(chǎn)分配方案、編制的《剩余財產(chǎn)計算和分配明細表》，計算確認從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)總額；根據(jù)初始出資額和后續(xù)增資情況，計算確認投資成本；同時，注意保留好清算報告、剩余資產(chǎn)分配方案、《剩余財產(chǎn)計算和分配明細表》和原始投資憑證、相關(guān)稅費票據(jù)等涉稅資料，以備檢查。必要時，個人投資者應(yīng)及時咨詢主管稅務(wù)機關(guān)，有效防范稅務(wù)風險。需要提醒的是，個人如果從終止經(jīng)營的合伙企業(yè)收回投資，并不適用41號公告的相關(guān)規(guī)定。