汽車零部件企業(yè)：收入確認要及時，成本扣除要據(jù)實

汽車零部件企業(yè)：收入確認要及時，成本扣除要據(jù)實

時間：2025年11月11日

來源：中國稅務報

作者：黃侶蕾 潘玉盈 永軒

作者單位：國家稅務總局寧波前灣新區(qū)稅務局

工業(yè)是經(jīng)濟大盤的“穩(wěn)定器”，也是拉動增長的“牛鼻子”。近期，工業(yè)和信息化部陸續(xù)發(fā)布了鋼鐵、有色、石化、化工、建材、機械、汽車、電力裝備、輕工業(yè)、電子信息制造業(yè)十大行業(yè)的新一輪穩(wěn)增長工作方案，這十大行業(yè)占工業(yè)增加值的70%。
中國汽車工業(yè)協(xié)會發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2025年1月—8月，汽車產(chǎn)銷分別完成2105.1萬輛和2112.8萬輛，同比分別增長12.7%和12.6%。汽車產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟的重要支柱，汽車零部件作為產(chǎn)業(yè)鏈的核心環(huán)節(jié)，其發(fā)展質量直接關系到整個行業(yè)的競爭力。隨著汽車零部件產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴張，相關企業(yè)普遍具有生產(chǎn)周期銜接緊密、成本核算復雜、客戶集中度高的特性。國家稅務總局寧波前灣新區(qū)稅務局聚焦當?shù)仄嚵悴考a(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，通過數(shù)據(jù)分析和實地核查等多種手段，發(fā)現(xiàn)汽車零部件企業(yè)主要存在銷售收入確認不及時、未實際發(fā)生的費用未按規(guī)定作納稅調整等典型稅務風險。
風險點一：延遲確認銷售收入
◎典型案例◎
M公司主營汽車燈具的研究開發(fā)，長期為國內某龍頭車企提供配套供貨服務，為增值稅一般納稅人。稅務部門開展汽車零部件產(chǎn)業(yè)專項風險篩查時，發(fā)現(xiàn)M公司2023年存貨周轉天數(shù)為358.52天，2024年上半年存貨周轉天數(shù)為461.07天，存貨周轉天數(shù)呈逐年攀升趨勢，不符合“訂單生產(chǎn)、發(fā)貨即確認交付”的產(chǎn)業(yè)特性。進一步分析發(fā)現(xiàn)，2024年上半年同期同行業(yè)平均存貨周轉天數(shù)僅為120天，M公司存貨周轉天數(shù)遠超行業(yè)平均水平，周轉效率不足行業(yè)水平的1/3，存在異常，M公司可能存在延遲確認銷售收入的問題。

◎風險分析◎
針對M公司的疑點，稅務部門對M公司的銷售流程、收入確認憑證、存貨管理臺賬等資料展開深入核查，并對M公司財務負責人進行約談。M公司財務負責人表示，其生產(chǎn)產(chǎn)品的核心原材料如芯片、燈珠和電感等，均依賴進口，且部分原材料的市場供應稀缺。為保障生產(chǎn)連續(xù)性，M公司常年儲備大量進口原材料，此類原材料占總存貨的比重約為40%。同時，由于下游企業(yè)主機廠要求供應商提前備貨，M公司因此長期積壓了大量庫存。庫存積壓及下游企業(yè)主機廠的延遲付款，導致M公司資金緊張。為緩解資金壓力，公司在收到貨款時才確認銷售收入。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條規(guī)定，企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入?！秶叶悇湛偩株P于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）明確，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
據(jù)此，企業(yè)銷售商品在滿足“貨物已發(fā)出、風險報酬已轉移”條件時就應確認收入，而不是將是否收到貨款作為收入確認的唯一依據(jù)。稅務部門經(jīng)詳細核查與數(shù)據(jù)比對，確認M公司于2023年底至2024年上半年期間，累計延遲確認銷售收入5022.55萬元。經(jīng)稅務部門輔導后，M公司按規(guī)定補繳稅款，并調整了企業(yè)收入確認流程。

風險點二：虛增稅前扣除金額
◎典型案例◎
N公司是一家主營新能源汽車動力電池、電驅動系統(tǒng)研發(fā)與生產(chǎn)的汽車零部件企業(yè)，產(chǎn)品主要供應國內整車制造商，為增值稅一般納稅人。因產(chǎn)品售后質保要求較高，N公司與客戶約定，需預提一定比例的質量保證金。
稅務部門在汽車零部件產(chǎn)業(yè)專項風險篩查中發(fā)現(xiàn)，N公司2022年、2023年計提的預計負債，均為企業(yè)預提的質量保證金，其中2022年新增預提質量保證金10149.6萬元，2023年新增預提質量保證金10391.77萬元。截至2023年底，N公司2022年、2023年預提的質量保證金均未實際發(fā)生。進一步分析發(fā)現(xiàn)，N公司2022年、2023年新增預提的質量保證金均未按規(guī)定作納稅調整，合計多稅前扣除20541.37萬元，存在虛增企業(yè)所得稅稅前扣除金額，少繳納企業(yè)所得稅的問題。

◎風險分析◎
根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。所以，企業(yè)預提但未實際發(fā)生的費用，不得在稅前扣除，需在企業(yè)所得稅年度申報時作納稅調增處理。
在被約談時，N公司財務負責人解釋稱，其對企業(yè)所得稅稅前扣除“實際發(fā)生”原則的理解不到位，誤以為按會計準則預提的質量保證金可直接稅前扣除。經(jīng)稅務部門輔導后，N公司重新梳理預計負債的核算明細，更正2022年、2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表，累計補繳企業(yè)所得稅4120.38萬元。
筆者提醒，汽車零部件企業(yè)需注意預提費用的稅會差異，定期梳理會計準則與稅法對預計負債核算的不同要求，重點關注“預提未發(fā)生”“實際發(fā)生滯后”等情形，確保未實際發(fā)生的預提費用在當年度企業(yè)所得稅納稅申報時及時作納稅調增，避免因稅會差異處理不當引發(fā)涉稅風險。