原未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可正常抵扣

出口產(chǎn)品退運(yùn)返銷  原未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可正常抵扣

時(shí)間：2025年06月11日

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

作者：余貝

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局余姚市稅務(wù)局

退運(yùn)返銷，是常見出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的情形之一。比如，企業(yè)出口的貨物被國(guó)外買方退貨，該批貨物按海關(guān)規(guī)定辦理退運(yùn)進(jìn)口手續(xù)，在滿足特定條件時(shí)，可免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅（但需補(bǔ)繳已退的出口退稅款）。貨物入境后，將符合標(biāo)準(zhǔn)的貨物在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)進(jìn)行銷售。那么，企業(yè)的出口產(chǎn)品退運(yùn)返銷后，增值稅和企業(yè)所得稅處理應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注什么呢？

典型案例

甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）為外貿(mào)公司，2025年1月，購(gòu)進(jìn)一批用于出口的貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元，稅額為6.5萬元。2025年1月，甲企業(yè)將該批貨物出口，實(shí)際離岸價(jià)（FOB）折合人民幣60萬元。該貨物征稅率13%，退稅率13%。2025年3月，該批貨物退運(yùn)后轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，甲企業(yè)取得含稅銷售額67.8萬元。

增值稅處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng) 更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15號(hào)公告），納稅人發(fā)生退運(yùn)或者需要修改、撤銷出口貨物報(bào)關(guān)單時(shí)，報(bào)送簡(jiǎn)并優(yōu)化后的《出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》。適用免退稅方式的，待納稅人補(bǔ)繳已退稅款后，核實(shí)結(jié)果填寫“已補(bǔ)稅”。15號(hào)公告同時(shí)明確，已辦理退（免）稅的出口貨物，適用免抵退稅方式的，待向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在本月或次月申報(bào)免抵退稅時(shí)以負(fù)數(shù)沖減原申報(bào)數(shù)據(jù)后，核實(shí)結(jié)果填寫“已補(bǔ)稅”；納稅人未按規(guī)定負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)的，在沖減數(shù)據(jù)前不得再次申報(bào)退（免）稅。

在增值稅處理方面，出口企業(yè)需要在內(nèi)銷時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，同時(shí)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣處理。

具體來說，當(dāng)退運(yùn)貨物在國(guó)內(nèi)實(shí)際銷售時(shí)，按內(nèi)銷規(guī)定申報(bào)增值稅；稅率應(yīng)按該貨物在國(guó)內(nèi)銷售時(shí)應(yīng)適用的增值稅稅率（如13%、9%等）確定，不能按原出口時(shí)的退稅率確定。需要注意的是，該批貨物最終在國(guó)內(nèi)實(shí)現(xiàn)了銷售，增值稅鏈條得以延續(xù)。據(jù)此，這批貨物對(duì)應(yīng)的國(guó)內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以正常用于抵扣企業(yè)銷項(xiàng)稅額。

本案例中，甲企業(yè)應(yīng)沖減原出口退稅，應(yīng)補(bǔ)繳退稅款即原已退稅額為50×13%＝6.5（萬元）；內(nèi)銷不含稅銷售額為67.8÷（1＋13%）＝60（萬元），銷項(xiàng)稅額為60×13%＝7.8（萬元）；甲企業(yè)辦好轉(zhuǎn)內(nèi)銷手續(xù)后，原未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即該批貨物可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為6.5萬元。

企業(yè)所得稅處理

在企業(yè)所得稅處理方面，出口企業(yè)應(yīng)在發(fā)生退運(yùn)的當(dāng)期，即貨物實(shí)際退回且所有權(quán)轉(zhuǎn)移回企業(yè)時(shí)，沖減銷售收入。在國(guó)內(nèi)實(shí)際銷售時(shí)，按正常內(nèi)銷確認(rèn)銷售收入。退運(yùn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等合理支出，憑合法憑證可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

本案例中，甲企業(yè)應(yīng)沖減原外銷收入60萬元，確認(rèn)內(nèi)銷不含稅收入67.8÷（1＋13%）＝60（萬元）。同時(shí)，沖減原出口成本50萬元，先確認(rèn)庫(kù)存商品50萬元；待庫(kù)存商品銷售后，確認(rèn)內(nèi)銷成本50萬元。

風(fēng)險(xiǎn)防控建議

筆者建議，發(fā)生退運(yùn)返銷業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以通過開展常態(tài)化自查、加強(qiáng)規(guī)范化管理、組織專業(yè)化培訓(xùn)等方式規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

具體來說，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，建立常態(tài)化自查機(jī)制，重點(diǎn)核查出口報(bào)關(guān)單信息（如品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)等）與內(nèi)銷合同、發(fā)票及收款憑證的關(guān)鍵要素一致性；確保留存退運(yùn)協(xié)議或質(zhì)檢報(bào)告等資料，以佐證業(yè)務(wù)真實(shí)性；確保內(nèi)銷貨物的關(guān)鍵信息與原始出口申報(bào)一致，避免因“貨單不符”被質(zhì)疑騙取出口退稅或偷逃內(nèi)銷稅款。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)為轉(zhuǎn)內(nèi)銷業(yè)務(wù)設(shè)立獨(dú)立科目或輔助核算項(xiàng)，準(zhǔn)確核算出口與內(nèi)銷（尤其是轉(zhuǎn)內(nèi)銷部分）的收入、成本及稅金，確保相關(guān)原始憑證（如補(bǔ)稅憑證）完整歸檔，做到賬實(shí)相符、有據(jù)可查。企業(yè)還可定期對(duì)業(yè)務(wù)、關(guān)務(wù)、財(cái)務(wù)人員開展專項(xiàng)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容可涵蓋最新出口退稅政策（特別是視同內(nèi)銷征稅情形）、內(nèi)銷票據(jù)開具規(guī)范、海關(guān)商品歸類與完稅價(jià)格監(jiān)管要求等，提升各環(huán)節(jié)人員的專業(yè)能力。