獨立董事津貼按勞務(wù)報酬所得繳納個稅

獨立董事津貼按勞務(wù)報酬所得繳納個稅

時間：2025年05月15日

來源：中國稅務(wù)報

作者：尤小輝 任善濤

作者單位：國家稅務(wù)總局南通市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局、國家稅務(wù)總局海安市稅務(wù)局第二稅務(wù)分局

《上市公司獨立董事規(guī)則》明確規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)建立獨立董事制度。獨立董事是指不在上市公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東、實際控制人不存在直接或者間接利害關(guān)系，或者其他可能影響其進行獨立客觀判斷關(guān)系的董事。那么，上市公司獨立董事取得了相關(guān)報酬，應(yīng)當(dāng)如何申報繳納個人所得稅呢？

案例介紹

王教授是中國居民個人，兼任A上市公司獨立董事。A公司與王教授簽訂合同，每月底發(fā)放獨立董事津貼1萬元。2024年，王教授取得工資薪金所得30萬元，取得A公司發(fā)放的獨立董事津貼12萬元。王教授每月由所任職的院校繳納社會保險費，每月專項扣除1000元，每月可扣除子女教育專項附加扣除2000元、住房貸款利息專項附加扣除1000元。不考慮王教授的其他專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除。

獨立董事津貼屬于勞務(wù)報酬所得

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）規(guī)定，獨立董事不在公司任職、受雇，其取得的獨立董事津貼屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。值得注意的是，個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資薪金所得項目繳納個人所得稅。案例中，王教授不在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，其取得的獨立董事津貼12萬元，應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得項目申報繳納個人所得稅。

個人所得稅法第九條明確，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。支付獨立董事津貼的企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)在發(fā)放津貼時代扣代繳個人所得稅。預(yù)扣預(yù)繳時，以納稅人每次取得的收入減除費用后的余額為收入額，其中“費用”分檔計算，每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20％計算。居民個人取得勞務(wù)報酬所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，應(yīng)計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)，對于其應(yīng)納稅所得額不超過20000元的，預(yù)扣率為20％，速算扣除數(shù)為0；應(yīng)納稅所得額超過20000元不超過50000元的，預(yù)扣率為30％，速算扣除數(shù)為2000；應(yīng)納稅所得額超過50000元的，預(yù)扣率為40％，速算扣除數(shù)為7000。

因此，A上市公司每月底在向王教授支付獨立董事津貼時應(yīng)當(dāng)代扣代繳個人所得稅，預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅應(yīng)納稅所得額＝10000×（1－20％）＝8000（元），預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅＝8000×20％＝1600（元）。2024年，A公司預(yù)扣預(yù)繳王教授個人所得稅共計＝1600×12＝19200（元）。

筆者提醒，企業(yè)在預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得項目時，應(yīng)以居民個人每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。以A公司向王教授發(fā)放獨立董事津貼為例，A公司每月底向王教授發(fā)放一次獨立董事津貼，應(yīng)當(dāng)在每月底發(fā)放津貼時預(yù)扣預(yù)繳稅款。

按年度納入綜合所得匯算

根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，居民個人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅。有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理個稅匯算。

匯算時，居民個人取得的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除（包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等）、專項附加扣除（包括3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人）、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈后的余額，為應(yīng)納稅所得額。綜合所得適用3％至45％的超額累進稅率，對年度預(yù)扣預(yù)繳稅款與依法計算的個人年度應(yīng)納個人所得稅額不一致的，按照“補稅依法，退稅自愿”的原則，稅款多退少補。

案例中，王教授2024年工資薪金所得按照每月25000元預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，全年預(yù)扣預(yù)繳工資薪金所得個人所得稅＝（300000－60000－1000×12－2000×12－1000×12）×20％－16920＝21480（元）。王教授2024年取得的獨立董事津貼，預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬個人所得稅19200元。假定王教授2024年再無其他收入，2025年辦理匯算清繳時應(yīng)補（退）稅款計算如下：王教授2024年綜合所得＝300000＋120000×（1－20％）＝396000（元），應(yīng)納個人所得稅額＝（396000－60000－1000×12－2000×12－1000×12）×20％－16920＝40680（元），匯算清繳應(yīng)補（退）稅款＝40680－19200－21480＝0（元）。

在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算

居民個人取得的獨立董事津貼屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，但根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

也就是說，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立董事、監(jiān)事，或者董事會、監(jiān)事會的，如所聘請的獨立董事、外部監(jiān)事等，屬于會計準(zhǔn)則所稱的職工。據(jù)此，獨立董事屬于職工薪酬準(zhǔn)則中規(guī)定的職工，A上市公司發(fā)放的獨立董事津貼，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。