從一塊餅干看英國(guó)增值稅

從一塊餅干看英國(guó)增值稅

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

作者：俞鵬

一直以來(lái)，英國(guó)的增值稅因其獨(dú)特的稅率規(guī)則飽受非議，特別是著名的“蛋糕與餅干之爭(zhēng)”一度成為國(guó)民笑柄，英國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)增值稅改革的呼聲也此起彼伏。

但自1973年英國(guó)開(kāi)征增值稅以來(lái)，增值稅收入已經(jīng)成為僅次于所得稅收入的主要財(cái)政收入來(lái)源之一，僅去年一年就為英國(guó)帶來(lái)了1680億英鎊（1英鎊約合9.23人民幣）的財(cái)政收入。一家英國(guó)媒體稱，盡管英國(guó)的增值稅稅率常常與“神秘”“荒謬”等形容詞聯(lián)系在一起，但該稅種仍然是政府稅收和預(yù)算計(jì)劃的核心。

盡管英國(guó)的增值稅稅率常常與“神秘”“荒謬”等形容詞聯(lián)系在一起，但該稅種仍然是政府稅收和預(yù)算計(jì)劃的核心。圖為英國(guó)倫敦街景。

奇怪而微妙的稅率設(shè)置

如果消費(fèi)者需要為一塊廣受歡迎的麥維他牌巧克力消化餅干繳納20%的增值稅，那么是否同樣需要為一塊普通餅干繳納20%的增值稅？

在英國(guó)，這個(gè)答案是否定的。

在英國(guó)政府網(wǎng)站的增值稅稅率完整清單中，共設(shè)置了20%、5%、0%以及免稅四種稅率，但其中一些商品和服務(wù)的稅率顯得十分“無(wú)厘頭”，蛋糕、餅干和巧克力的增值稅稅率就是其中一個(gè)非常棘手的領(lǐng)域。

20世紀(jì)末，英國(guó)著名的佳發(fā)蛋糕案解釋了蛋糕、餅干和巧克力適用不同增值稅稅率的微妙關(guān)系。英國(guó)佳發(fā)蛋糕是一種吃起來(lái)像蛋糕口感的巧克力口味餅干，由兩層松糕夾著橘子味果醬制成。根據(jù)英國(guó)的增值稅規(guī)則，不帶有巧克力的餅干適用零稅率，但是一經(jīng)加工為巧克力餅干就需按20%稅率繳納增值稅，而巧克力蛋糕又適用零稅率。于是，盡管佳發(fā)蛋糕在包裝和銷售時(shí)都類似餅干類商品，但它的生產(chǎn)商麥維他公司巧妙地利用了稅率差異，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品命名為“蛋糕”，以此降低稅負(fù)。

英國(guó)稅務(wù)部門在接受佳發(fā)蛋糕按零稅率申報(bào)增值稅許多年后才回過(guò)味來(lái)，于1991年裁定佳發(fā)蛋糕名為蛋糕實(shí)為巧克力餅干，需按20%稅率繳納增值稅。為此，生產(chǎn)商和稅務(wù)部門對(duì)簿公堂。法庭認(rèn)為，佳發(fā)蛋糕同時(shí)具備蛋糕和餅干的特征，但鑒于其已經(jīng)具有足夠的蛋糕特征，可以被接受為巧克力蛋糕，因此可以適用零稅率。

蛋糕和餅干之爭(zhēng)以佳發(fā)蛋糕生產(chǎn)商的勝利告終，但其他食品公司就沒(méi)那么幸運(yùn)了。英國(guó)薯片產(chǎn)品需繳納20%的增值稅，而玉米和以玉米為原料的零食產(chǎn)品增值稅適用零稅率。品客薯片的生產(chǎn)商寶潔公司就曾想碰碰運(yùn)氣，看法庭會(huì)不會(huì)裁定他們的薯片是一種以玉米為原材料的產(chǎn)品。遺憾的是，由于品客薯片被認(rèn)定含有50%的馬鈴薯，爭(zhēng)取增值稅零稅率的努力未能成功。

存在同樣困擾的還有堅(jiān)果企業(yè)，經(jīng)烤制調(diào)味的帶殼堅(jiān)果產(chǎn)品適用增值稅零稅率，但一旦去殼銷售就被視為咸味小吃，要按照20%稅率繳納增值稅。

不僅如此，英國(guó)增值稅規(guī)則的復(fù)雜性和荒謬性還體現(xiàn)在樂(lè)透彩票、賓果游戲和抽獎(jiǎng)彩券等能夠直接免稅，但女士?jī)?nèi)衣卻僅對(duì)接受了乳腺癌手術(shù)的婦女才免稅。

減免規(guī)則有悖公平原則

免征增值稅政策最初出臺(tái)的理由往往是為了社會(huì)公平，比如通過(guò)降低生活“必需品”的稅負(fù)來(lái)降低產(chǎn)品價(jià)格，減輕弱勢(shì)群體的生活負(fù)擔(dān)。但在英國(guó)，卷紙要按“奢侈品”一樣繳納20%的增值稅，魚(yú)子醬、搭乘直升機(jī)等產(chǎn)品和服務(wù)卻被歸類為“必需品”予以免稅，社會(huì)公平的論調(diào)似乎很難站得住腳。

英國(guó)每年對(duì)卷紙產(chǎn)品征收的增值稅（俗稱“卷紙稅”），僅為國(guó)家財(cái)政帶來(lái)2.47億英鎊收入，與財(cái)政總收入相比九牛一毛，但由此帶來(lái)的卷紙價(jià)格上漲對(duì)英國(guó)普通家庭的影響卻很大。

今年2月，卷紙制造商“誰(shuí)在乎”在英國(guó)一家慈善機(jī)構(gòu)的支持下，發(fā)起了一場(chǎng)終止“卷紙稅”的運(yùn)動(dòng)。該卷紙制造商聲稱，如果取消“卷紙稅”，一個(gè)普通英國(guó)家庭每年將節(jié)省8.74英鎊，這相當(dāng)于英國(guó)普通家庭兩天半的燃?xì)夂碗娏M(fèi)用或者一個(gè)月的鮮奶費(fèi)用。

盡管“誰(shuí)在乎”公司的行為受到不少批評(píng)，但取消“卷紙稅”得到了英國(guó)社會(huì)壓倒性的支持。該公司特別承諾，如果“卷紙稅”取消，公司將把降低的稅費(fèi)通過(guò)產(chǎn)品降價(jià)全部回饋給消費(fèi)者，并將制定章程鼓勵(lì)其他卷紙品牌效仿。

增值稅政策調(diào)整“縫縫補(bǔ)補(bǔ)”

雖然從微觀層面看，英國(guó)的增值稅體系確實(shí)有一些不合常理的地方，但根據(jù)英國(guó)稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)，英國(guó)每年的增值稅減免額達(dá)到約700億英鎊，幾乎超過(guò)了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的其他所有成員。利茲大學(xué)稅法系教授里塔·德拉費(fèi)里亞稱：“在英國(guó)，增值稅只適用于約一半的總體消費(fèi)，按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)比例其實(shí)很低。”

如果將英國(guó)的增值稅稅率提高到經(jīng)合組織成員的平均水平，預(yù)計(jì)每年可以增加400億英鎊的財(cái)政收入。但長(zhǎng)期以來(lái)，英國(guó)政府并未對(duì)增值稅制度進(jìn)行任何系統(tǒng)性改革。2012年，英國(guó)政府曾計(jì)劃將外賣食品的增值稅征稅范圍從冷外賣食品擴(kuò)大到熱外賣食品，但在被媒體戲稱為“面食稅”后，當(dāng)時(shí)的英國(guó)政府面對(duì)民意作出了讓步，沒(méi)有擴(kuò)大外賣食品的征稅范圍。

近期，英國(guó)政府宣布了一項(xiàng)重大稅收政策變動(dòng)：自2025年1月1日起，英國(guó)將對(duì)私立學(xué)校的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)征收20%的增值稅。這一政策變動(dòng)在英國(guó)國(guó)內(nèi)外引發(fā)較大爭(zhēng)議，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)主要集中在稅收政策變動(dòng)導(dǎo)致私立學(xué)校教育成本上升及其對(duì)英國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響上。

有經(jīng)濟(jì)類專業(yè)刊物對(duì)此評(píng)論道，英國(guó)增值稅制度需要的是整體性的改革，而非零敲碎打的調(diào)整，需要“將話題聚焦在整體稅收制度改革上”。