《中國稅務報》潘立昊 境外股東轉讓上市公司股票誰來扣稅？

境外股東轉讓上市公司股票誰來扣稅？

來源：《中國稅務報》2020年01月17日，版次：08        

作者：潘立昊  本報記者 鄭國勇

不久前，大連某上市公司A公司到國家稅務總局大連經濟技術開發(fā)區(qū)稅務局咨詢，其境外控股股東B公司將持有的已解禁原始股在上海證券交易所賣出。那么，該筆交易應當如何繳納增值稅？境外納稅人通過上海證券交易所、深圳證券交易所等二級市場進行股票交易，應當如何合規(guī)繳納稅款，一直是困擾納稅人的一道難題。大連經濟技術開發(fā)區(qū)稅務局對此深入研究后，成功化解了這一難題，為境外納稅人境內股票交易合規(guī)繳納增值稅，提供了經驗和參考。

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）規(guī)定，有價證券轉讓屬于“金融商品轉讓”稅目。但是，合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務，可以享受免征增值稅政策。由于境外B公司不屬于QFII的范圍，無法享受稅收優(yōu)惠政策，所以其應當就在境內買賣金融商品的行為繳納增值稅，并按照賣出價扣除買入價后的余額確定銷售額。

同時，按照《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）的要求，B公司此筆股票交易的買入價以上市公司A公司股票首次公開發(fā)行（IPO）時的發(fā)行價為準。也就是說，B公司轉讓其持有的解禁原始股，應當按照A公司IPO時的發(fā)行價與轉讓時賣出價的差額繳納增值稅。
解決了該不該征稅以及如何征稅的問題后，就要確定由誰來繳納稅款。根據36號文件，境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，如果沒有在境內設立經營機構，以購買方為增值稅扣繳義務人。但是，B公司通過上海證券交易所這樣的二級市場轉讓股票，轉讓形式是將自己持有的股票按照預期價格在交易所掛牌交易，當符合一定條件后，賣出股票完成交易。在這種情況下，股票轉讓方無法確定購買方，這就意味著B公司無法明確扣繳義務人為其代扣代繳增值稅。
對此，大連經濟技術開發(fā)區(qū)稅務局及時調整思路，不再致力于尋找境外納稅人的扣繳義務人，而是為股東B辦理了臨時稅務登記，把B公司確認為境內納稅義務人，順利解決了找不到扣繳義務人的問題。最終，B公司通過自行申報繳納稅款的方式，就該筆股票轉讓交易在境內辦理了增值稅納稅申報，不僅避免了國家稅款的流失，也降低了納稅人的稅務風險。
實務中，境外納稅人轉讓境內股票所涉及的稅款繳納較為復雜，建議納稅人明確有關規(guī)定，合規(guī)繳納稅款。值得注意的是，證券交易的特性決定了交易購買方身份無法明確，也就難以確定交易的扣繳義務人。納稅人不可以此為借口逃避繳納稅款義務，而應當及時尋求稅務機關的幫助，避免引發(fā)稅務風險。

來源：《中國稅務報》2020年01月17日，版次：08        作者：潘立昊  本報記者 鄭國勇