PPP項(xiàng)目的三種付費(fèi)模式及財(cái)稅特點(diǎn)

PPP項(xiàng)目的三種付費(fèi)模式及財(cái)稅特點(diǎn)

來源：德居正財(cái)稅咨詢   作者：石波

PPP全稱Public-Private Partnership，意為政府和私人合作伙伴關(guān)系，PPP項(xiàng)目是政府與社會(huì)資本在基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)領(lǐng)域建立的長期合作關(guān)系。根據(jù)發(fā)改投資2014年2724號(hào)文件內(nèi)容，按照社會(huì)資本獲取收益的方式可以將PPP項(xiàng)目劃分為使用者付費(fèi)、政府付費(fèi)、政府+使用者付費(fèi)三種模式，每種模式由于獲取收益的性質(zhì)和渠道各有不同，其中的納稅特點(diǎn)也不相同。

　　一、使用者付費(fèi)模式

　　在PPP項(xiàng)目中最典型的使用者付費(fèi)項(xiàng)目就是高速公路，建設(shè)期間政府或政府控制的平臺(tái)公司與社會(huì)資本共同成立SPV公司，以SPV公司進(jìn)行報(bào)批立項(xiàng)；建設(shè)竣工投入使用后政府或政府平臺(tái)轉(zhuǎn)讓10-30年高速公路收費(fèi)權(quán)，由高速公路使用人支付費(fèi)用，以彌補(bǔ)社會(huì)資本投資及合理利潤回報(bào)，收費(fèi)期滿社會(huì)資本退出SPV公司，資產(chǎn)移交給政府或政府控制平臺(tái)公司。在這種模式下，社會(huì)資本方需要做相對精準(zhǔn)的項(xiàng)目投資回報(bào)測算，保守測算收費(fèi)年限，嚴(yán)格控制投資規(guī)模及融資成本。使用者付費(fèi)模式下社會(huì)資本方在建設(shè)階段支出按構(gòu)建無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，在收費(fèi)年度內(nèi)進(jìn)行平均攤銷，收到使用者付費(fèi)按照收入性質(zhì)適用稅率繳納稅款、確認(rèn)收入。

　　二、政府付費(fèi)模式

　　政府付費(fèi)項(xiàng)目是由政府財(cái)政購買公共產(chǎn)品及服務(wù)，一般又分為按可用性付費(fèi)、使用量付費(fèi)和績效付費(fèi)，在一些公共設(shè)施類服務(wù)較為常見。比如修建公園，政府引入社會(huì)資本投資修建公園，政府財(cái)政支付給社會(huì)資本方。這種模式下對社會(huì)資本方而言主要的風(fēng)險(xiǎn)來源政府付款的時(shí)間，一旦出現(xiàn)政府違約不能及時(shí)付款，企業(yè)和政府就會(huì)出現(xiàn)兩敗俱傷的局面。在政府付費(fèi)模式下，政府相當(dāng)于發(fā)包單位，企業(yè)相當(dāng)于建筑總包方，企業(yè)在投資建設(shè)階段按項(xiàng)目成本進(jìn)行歸集，按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入、繳納稅金，按照合同約定時(shí)點(diǎn)向政府催要工程款。

　　三、政府+使用者付費(fèi)模式

　　這種模式是使用者付費(fèi)不足以覆蓋社會(huì)資本方投資成本時(shí)，政府通過財(cái)政補(bǔ)貼、股本投入、貸款優(yōu)惠、貸款貼息、放棄分紅權(quán)、土地劃撥等多種方式對社會(huì)資本方予以補(bǔ)償。這種模式下需要提前與政府談好補(bǔ)助方式，盡量爭取免稅補(bǔ)助。企業(yè)在建設(shè)階段正常歸集資產(chǎn)或者項(xiàng)目成本，在獲取使用者付費(fèi)時(shí)按收入性質(zhì)適用稅率、繳納稅金，在收到政府補(bǔ)貼時(shí)如符合不征稅收入按不征稅收入進(jìn)行處理，如不符合不征稅收入應(yīng)該按照向政府提供建筑服務(wù)確認(rèn)收入、繳納稅金，同時(shí)分?jǐn)傇摬糠质杖雽?yīng)的項(xiàng)目或資產(chǎn)成本，如以優(yōu)惠條件，比如貸款優(yōu)惠、放棄分紅權(quán)等方式補(bǔ)償，則企業(yè)根據(jù)社會(huì)資本方實(shí)際收到的收入或付出的成本，進(jìn)行財(cái)稅處理。