哪些財政票據(jù)可以稅前扣除？

最近一段時間，為做好企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作，不少企業(yè)開始全面梳理已取得的稅前扣除憑證，財政票據(jù)便是其中重要組成部分。2020年年底，財政部對《財政票據(jù)管理辦法》（財政部令第70號）進行了修改，增加了財政電子票據(jù)管理內(nèi)容，優(yōu)化了紙質(zhì)票據(jù)的相關(guān)規(guī)定。

實務(wù)中，企業(yè)參與各類社會公共活動，發(fā)生費用支出，取得的繳費憑證——財政票據(jù)，是財務(wù)收支和會計核算的重要原始憑證之一。

分析：哪些財政票據(jù)可以稅前扣除

從整體上講，目前財政票據(jù)主要有3類：非稅收入類票據(jù)、結(jié)算類票據(jù)和其他財政票據(jù)。其中，結(jié)算類票據(jù)是行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時開具的憑證。這類票據(jù)往往不構(gòu)成行政事業(yè)單位的收入，也不構(gòu)成企業(yè)的實際支出，所以企業(yè)一般不能將其作為稅前扣除憑證。非稅收入類票據(jù)和其他財政票據(jù)，則有可能成為企業(yè)的稅前扣除憑證。

　　具體而言，從實務(wù)角度看，企業(yè)在對外繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（以下簡稱“五險一金”）、職工工會經(jīng)費、政府性基金、行政事業(yè)性收費、土地出讓金以及進行公益事業(yè)捐贈等情形下，取得的財政票據(jù)，可以作為稅前扣除憑證，相應(yīng)支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　而企業(yè)的罰款支出，即使取得了相關(guān)財政票據(jù)，也不得在稅前扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營活動中受到行政性處罰而發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除。相應(yīng)地，取得的罰款票據(jù)等也不得作為稅前扣除憑證。

　　此外，行政事業(yè)單位提供的部分服務(wù)，不能開具財政票據(jù)，企業(yè)應(yīng)以其他形式的票據(jù)作為稅前扣除憑證。例如，《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》第八條明確，行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t，提供的信息咨詢、技術(shù)咨詢、組織展銷等服務(wù)，其收費屬于經(jīng)營服務(wù)性收費，應(yīng)當依法使用稅務(wù)發(fā)票，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。也就是說，企業(yè)在接受行政事業(yè)單位提供的上述服務(wù)后，應(yīng)取得服務(wù)提供方開具的發(fā)票、稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證，作為稅前扣除憑證。

關(guān)注：扣除限額及具體票據(jù)類型

一般來說，企業(yè)按規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，以收取上述款項的行政事業(yè)單位開具的財政票據(jù)作為憑據(jù)。

　　在職工工會經(jīng)費、“五險一金”以及公益性捐贈等方面，企業(yè)則需要關(guān)注扣除限額規(guī)定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）第一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，以不超過工資薪金總額2%的標準限額扣除。此時，企業(yè)應(yīng)以工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》作為憑證，進行稅前扣除。

　　“五險一金”方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，企業(yè)按照國家規(guī)定比例繳納的“五險一金”，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，此時，企業(yè)應(yīng)取得《社會保險基金專用票據(jù)》《住房公積金財政票據(jù)》等票據(jù)，作為入賬憑證。另外，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)限額扣除。

　　公益事業(yè)捐贈方面，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！敦斦?稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局民政部公告2020年第27號）明確，以加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)為稅前扣除憑證。需要注意的是，符合條件的疫情防控公益性捐贈允許全額稅前扣除，企業(yè)應(yīng)取得公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等出具的公益事業(yè)捐贈票據(jù)，并注明相關(guān)疫情防控捐贈事項，或者醫(yī)院開具的捐贈接收函。

　　此外，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，土地出讓金方面，企業(yè)通過招拍掛等方式取得土地使用權(quán)，并向政府支付土地出讓金，由自然資源局或財政局開具《非稅收入一般繳款書》或《土地出讓金專用收據(jù)》，企業(yè)取得該項財政票據(jù)后，根據(jù)支付的出讓金以及其他相關(guān)費用確認土地使用權(quán)的賬面價值。

來源：中國稅務(wù)報