英國(guó)稅制的演變和發(fā)展過(guò)程

[ 英國(guó)稅制概覽]
英國(guó)稅制的歷史演變
     英國(guó)稅制經(jīng)歷了比較漫長(zhǎng)的發(fā)展歷程。17世紀(jì)前，英國(guó)稅制以原始的直接稅為主體，并輔之以某些單項(xiàng)消費(fèi)稅和其他稅收。17-18世紀(jì)盛行消費(fèi)稅，開(kāi)始建立以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。1799年首創(chuàng)所得稅后，稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，到第二次世界大戰(zhàn)后，直接稅收入已占稅收收入總額的50%左右，形成以直接稅為主體的稅制體系。

     英國(guó)的稅制最早起源于王室對(duì)于王室財(cái)產(chǎn)收入以外的臨時(shí)性征收。這種臨時(shí)性的征收主要是指國(guó)王為了應(yīng)付臨時(shí)的非正常支出而對(duì)全國(guó)臣民進(jìn)行征稅，比如戰(zhàn)爭(zhēng)。
     中世紀(jì)時(shí)期，國(guó)王的日常收入主要來(lái)自于王室的財(cái)產(chǎn)和國(guó)王的權(quán)力，遇到特殊情況時(shí)，國(guó)王可以征收關(guān)稅和其他收入，但必須經(jīng)過(guò)議會(huì)的批準(zhǔn)。這種征收往往是臨時(shí)性的，比如說(shuō)英國(guó)曾經(jīng)從公元991年開(kāi)始征收所謂的“丹麥金”，目的在于與丹麥作戰(zhàn)，防范丹麥人入侵，一旦這種威脅消失，征收自然解除。除“丹麥金”外，在英國(guó)的稅收史上還出現(xiàn)過(guò)很多臨時(shí)性的稅收，比如它征收過(guò)任意稅、盾牌稅、動(dòng)產(chǎn)稅、羊毛補(bǔ)助金等等。將稅收作為為某種目的而進(jìn)行的臨時(shí)性征收的制度從中世紀(jì)一直延續(xù)到19世紀(jì)。
    1799年威廉·皮特(William Pitt)創(chuàng)立所得稅。當(dāng)時(shí)是為了籌集英法長(zhǎng)期戰(zhàn)爭(zhēng)的經(jīng)費(fèi)，首次對(duì)中上等階層征收10％的所得稅，并頒布了所得稅法。隨著威廉·皮特1801年的辭職，此次開(kāi)征的所得稅于1802年被取消。1803年，愛(ài)廷頓(Addington)又開(kāi)征了新的所得稅，此次所得稅以累進(jìn)稅率的形式出現(xiàn)，將收入按照來(lái)源分為五類(lèi)，開(kāi)創(chuàng)了現(xiàn)代所得稅的基本形式。后來(lái)所得稅又幾經(jīng)廢止，終于在1842年以后作為英國(guó)政府一種經(jīng)常性的稅收而沿用至今，并且不斷修訂完善，成為主體稅種。

    所得稅的設(shè)立是英國(guó)現(xiàn)代稅制的起點(diǎn)，此后，為彌補(bǔ)由于所得稅欺詐和逃稅行為造成的稅收損失，威廉·格拉斯頓(William Gladstone)又開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。
    英國(guó)的公司所得稅也是由于戰(zhàn)爭(zhēng)的原因開(kāi)征的臨時(shí)性稅收，一次世界大戰(zhàn)開(kāi)始后，為籌集戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)，1914年開(kāi)始對(duì)公司征收特別稅，1924年取消。到1947年開(kāi)始征收公司利潤(rùn)稅，直到1965年英國(guó)工黨政府制定新的財(cái)政法，進(jìn)行稅制改革，正式對(duì)公司征收所得稅。目前公司所得稅在英國(guó)政府稅收中占有比較重要的地位，大概占到稅收收入的10%左右。

    第二次世界大戰(zhàn)以后，英國(guó)政府取消了第一次世界大戰(zhàn)時(shí)設(shè)置的一些臨時(shí)稅種，開(kāi)征了一些新的稅種。以艾德禮為首的工黨政府以“貝弗里奇報(bào)告”為基礎(chǔ)逐步建立了國(guó)民健康服務(wù)體系，社會(huì)保障逐步制度化，使得英國(guó)的社會(huì)保障制度真正成為“從搖籃到墳?zāi)埂钡纳鐣?huì)保障體系。為適應(yīng)這樣一個(gè)社會(huì)保障體制，英國(guó)政府開(kāi)征了專(zhuān)門(mén)的國(guó)民保險(xiǎn)稅以為國(guó)民健康、退休和其他福利等提供資金保障。


20世紀(jì)的一些改革
1973年英國(guó)加入歐洲經(jīng)濟(jì)共同體，對(duì)稅制進(jìn)行了重大改革，主要內(nèi)容包括：
(1)完善所得稅制，將兩種所得稅即基本所得稅和附加所得稅合并，實(shí)行統(tǒng)一的所得稅制，并統(tǒng)一使用累進(jìn)稅率；
(2)引進(jìn)了增值稅，取代了原來(lái)的購(gòu)買(mǎi)稅；
(3)降低了關(guān)稅稅率，在與歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國(guó)家的貿(mào)易中，將關(guān)稅稅率降低了20%。

1979年以來(lái)，英國(guó)稅制進(jìn)行了一系列大規(guī)模改革。其中以1979年、1984年和1988年的稅改影響最大。
1979年的稅改主要是在以下方面進(jìn)行：
(1)降低所得稅，包括提高所得稅的基礎(chǔ)扣除、降低基本稅率和最高稅率、提高投資所得附加稅的起征點(diǎn)等；
(2)增加間接稅，包括提高增值稅稅率和增加消費(fèi)稅等。

1984年開(kāi)始的稅改主要是調(diào)整公司稅，包括：
(1)降低稅率；
(2)階段性廢止對(duì)機(jī)械、設(shè)備和產(chǎn)業(yè)用建筑物的特別折舊；
(3)廢除企業(yè)庫(kù)存的稅收轉(zhuǎn)換；
(4)廢止國(guó)民保險(xiǎn)稅附加；
(5)廢止投資所得附加稅；
(6)廢止土地開(kāi)發(fā)稅。

1988年的英國(guó)預(yù)算被稱(chēng)為大規(guī)模減稅預(yù)算，也稱(chēng)為稅制改革預(yù)算，其稅改措施包括：
(1)規(guī)范所得稅稅率，將以往三級(jí)超額累進(jìn)稅率改為25%和40%兩級(jí)稅率；
(2)增加資本利得稅的扣除；
(3)將遺產(chǎn)稅的稅率調(diào)整為40%一級(jí)。此外，對(duì)已婚夫婦改合并納稅為各人單獨(dú)納稅。






布萊爾預(yù)算報(bào)告：《致力于建設(shè)更加強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)：英國(guó)未來(lái)的投資》


2006年3月英國(guó)首相布萊爾的預(yù)算報(bào)告以《致力于建設(shè)更加強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)：英國(guó)未來(lái)的投資》為副標(biāo)題，主要內(nèi)容是圍繞2006年度以后對(duì)經(jīng)濟(jì)走勢(shì)的預(yù)測(cè)以及政府的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)政策方針而展開(kāi)。此次預(yù)算報(bào)告的目的是：政府在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建立公正的社會(huì)的同時(shí)，應(yīng)更加注重為全體公民提供更多就業(yè)機(jī)遇和安全保障措施。為此，英國(guó)政府制定了6個(gè)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)：維持宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性；提高生產(chǎn)力發(fā)展水平；增加就業(yè)崗位和就業(yè)機(jī)會(huì)；構(gòu)筑公正的社會(huì)：提供高效優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)；保護(hù)環(huán)境。遵照這些經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，英國(guó)2006年度稅制改革方案的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：
(1)個(gè)人所得稅方面，調(diào)整個(gè)人所得稅是2006年英國(guó)稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容。個(gè)人所得稅改革的主要內(nèi)容為：一是調(diào)整個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)次(僅調(diào)整了各等級(jí)應(yīng)納稅所得額的上限和下限，稅率仍采用三級(jí)超額累進(jìn)稅率)；二是提高免除額，尤其是對(duì)老年人適用的免除額的調(diào)整幅度較大；三是增加工資、薪金所得的稅前扣除限額。
(2)公司所得稅方面，從2006年4月開(kāi)始，將原先適用于小規(guī)模納稅人的兩檔優(yōu)惠稅率(0、19%)統(tǒng)一為一檔低稅率(年利潤(rùn)額在0～30萬(wàn)英鎊的中小企業(yè)統(tǒng)一適用19%的低稅率)，而基本稅率仍維持在30%的水平上。
(3)遺產(chǎn)稅方面，2006年起，遺產(chǎn)稅零稅率適用限額(遺產(chǎn)稅起征點(diǎn))比此前提高了3.6個(gè)百分點(diǎn)，即遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)從275000英鎊上升為285000英鎊。此外，從2007年到現(xiàn)任政府卸任之前，遺產(chǎn)稅零稅率適用限額每年都會(huì)有小幅提高。今后幾年的遺產(chǎn)稅零稅率適用限額分別是：2007年為300000英鎊；2008年為312000英鎊；2009年為325000英鎊。
(4)增值稅方面，為了減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，從2006年4月1日開(kāi)始，將增值稅起征點(diǎn)從60000英鎊提高到61000英鎊。
(5)其他間接稅方面，2006年的英國(guó)稅制改革除了對(duì)個(gè)人所得稅、公司所得稅、遺產(chǎn)稅等主體稅種進(jìn)行調(diào)整以外，對(duì)一些間接稅種也提出了若干改革方案。
主要改革內(nèi)容有：提高居民用土地轉(zhuǎn)讓印花稅起征點(diǎn)；提高煙草稅和酒稅的定額稅率；提高碳水化合成油稅的定額稅率，從而抑制污染物排放；調(diào)整汽車(chē)稅，具體措施為：提高對(duì)二氧化碳排放量高于225g/km的汽車(chē)適用的稅率，同時(shí)對(duì)二氧化碳排放量低于225g/km的汽車(chē)，按照排放量的不同指標(biāo)進(jìn)一步降低其所適用的定額稅稅率；氣候變動(dòng)稅和垃圾掩埋稅是英國(guó)稅制中最具特色的稅種，在此次改革中提出進(jìn)一步提高這兩項(xiàng)稅的定額稅率，2006年4月1日起，垃圾掩埋稅定額稅率由18英鎊/噸提高到21英鎊/噸；對(duì)于氣候變動(dòng)稅，從2007年4月1日開(kāi)始適用新的稅率，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。


英國(guó)的稅收管理體制
1.稅收收入的歸屬和使用
英國(guó)是實(shí)行中央集權(quán)制的國(guó)家，稅收收人高度集中于中央。英國(guó)稅收分為國(guó)稅和地方稅，國(guó)稅由中央政府掌握，占全國(guó)稅收收入的90%左右，是中央財(cái)數(shù)最主要的來(lái)源，地方稅由地方政府負(fù)責(zé)，占全國(guó)稅收收入的10%左右，是地方財(cái)致的重要來(lái)源，但不是主要來(lái)源，構(gòu)成地方財(cái)政主要財(cái)源的是中央對(duì)地方的財(cái)政補(bǔ)助。
2.稅收管理權(quán)限的劃分
與稅收收入劃分相適應(yīng)，英國(guó)的稅收權(quán)限也高度集中于中央。全國(guó)的稅收立法權(quán)由中央掌握，稅收立法由財(cái)政部向議會(huì)提出財(cái)政法案，經(jīng)議會(huì)討論通過(guò)后，還需要王室的同意才能夠生效。中央政府還有一整套對(duì)地方稅收進(jìn)行控制的辦法，地方只對(duì)屬于本級(jí)政府的地方稅才享有征收權(quán)及適當(dāng)?shù)亩惵收{(diào)整權(quán)和減免權(quán)等，但這些權(quán)限要受到中央的限制。
3.稅種的設(shè)置
中央政府的課稅主要有三類(lèi)：一類(lèi)是針對(duì)所得的課稅，包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、石油收益稅和國(guó)民保險(xiǎn)稅；另一類(lèi)是針對(duì)商品和勞務(wù)的課稅，包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等；還有一類(lèi)是針對(duì)資本的課稅，包括資本收益稅和資本轉(zhuǎn)移稅。
設(shè)置地方稅的目的主要在于滿足地方政府調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)的需要和地方居民的不同偏好，因此英國(guó)地方政府的課稅只有財(cái)產(chǎn)稅一類(lèi)，它包括家庭財(cái)產(chǎn)稅和工商財(cái)產(chǎn)稅。家庭財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)居民的住宅按照房產(chǎn)的價(jià)值課征的，工商財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)居民住宅之外的營(yíng)業(yè)性房產(chǎn)征收的。

英國(guó)稅制體系結(jié)構(gòu)及其特點(diǎn)
英國(guó)的稅制體系由一系列的直接稅和間接稅組成。從結(jié)構(gòu)上看，以稅種劃分，個(gè)人所得稅、國(guó)民保險(xiǎn)稅和增值稅是英國(guó)稅制體系中的主體稅種，三稅收入占整個(gè)政府公共財(cái)政收入的一半以上，以直接稅和間接稅劃分，直接稅收入占全部稅收的60%左右，間接稅收入占全部稅收的40%左右.


英國(guó)的稅制體系比較完備，主要呈現(xiàn)了以下一些特點(diǎn)：
1.稅收法制完善
英國(guó)的主要稅種都由法律做出規(guī)定，議會(huì)法典確定稅收的基本原則，法院負(fù)責(zé)法典的解釋并規(guī)定稅制的大部分細(xì)節(jié)。國(guó)內(nèi)稅務(wù)局和關(guān)稅及消費(fèi)稅征收管理局通過(guò)發(fā)表各種相關(guān)說(shuō)明和通知文件來(lái)解釋具體的實(shí)施辦法。稅收的立法和執(zhí)法主體分立，職責(zé)明確。
英國(guó)的稅法主要由成文法和個(gè)案法兩部分構(gòu)成。成文法每年根據(jù)財(cái)政大臣于3月或4月提交的預(yù)算法案由財(cái)政法令予以補(bǔ)充，因此其稅收立法不斷完善，具有很強(qiáng)的適用性和有效性。個(gè)案法是在法院判決的成千上萬(wàn)的稅收案件的過(guò)程中逐漸形成的，也是稅法的重要組成部分。成文法主要解決普遍性和原則性的稅收問(wèn)題，而個(gè)案法則用于解決具有特殊性的稅收問(wèn)題。二者相輔相成，形成了完備的稅收法律制度。
2.財(cái)政稅收統(tǒng)一管理
在英國(guó)，財(cái)政政策是一種非常重要的政府宏觀調(diào)控政策，稅收只是其中收入政策或收入計(jì)劃的一部分，是一種從屬地位。英國(guó)的國(guó)內(nèi)和關(guān)稅及消費(fèi)稅征收管理局都由財(cái)政部統(tǒng)一管理，這樣有助于加強(qiáng)財(cái)政收入預(yù)算的權(quán)威性，同時(shí)降低稅收征繳成本。
3.稅收征管體系完善
英國(guó)的稅法非常嚴(yán)格，各項(xiàng)征收管理制度都相當(dāng)完善，而且公民的納稅意識(shí)比較強(qiáng)，因此偷漏稅現(xiàn)象比較少。
(1)完備的信息管理網(wǎng)絡(luò)。
(2)嚴(yán)格的偷漏稅懲戒措施。
(3)良好的稅務(wù)服務(wù)體系。