【實(shí)務(wù)】?jī)身?xiàng)涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅優(yōu)惠政策能否疊加享受

享受即征即退的增值稅納稅人，可以疊加享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減優(yōu)惠

文/段文濤

“增值稅即征即退”與“進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減”，都是增值稅現(xiàn)行的優(yōu)惠政策。對(duì)于既符合即征即退條件又符合進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減條件的同一納稅人，在繳納增值稅后享受“即征即退”政策時(shí)，不論是全額還是部分退還已繳稅額，都必須計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額（ 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額），也就不可避免的要涉及到當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題；而進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策，又必須以當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作為計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額的基數(shù)。

這樣看來(lái)，增值稅即征即退與進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減這兩項(xiàng)優(yōu)惠政策，都須涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額。那么，同時(shí)符合該兩項(xiàng)優(yōu)惠政策條件的增值稅納稅人，在享受增值稅即征即退優(yōu)惠時(shí)，還能否疊加享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減優(yōu)惠呢？

進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策?，F(xiàn)在增值稅政策規(guī)定， 自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）；2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減15%政策）。

符合享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策（包括“加計(jì)抵減政策”和“加計(jì)抵減15%政策”）條件的納稅人，應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%或者15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%（或15%）。
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額＝上期末加計(jì)抵減額余額＋當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。

增值稅即征即退，是指對(duì)納稅人按稅法規(guī)定已繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅后將已征稅款的部分或全部退還納稅人的一種特殊方式的免稅和減稅。實(shí)務(wù)中，增值稅即征即退涵蓋了很多項(xiàng)目。例如：

軟件產(chǎn)品增值稅超稅負(fù)即征即退；動(dòng)漫企業(yè)增值稅超稅負(fù)（對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分）即征即退；安置殘疾人就業(yè)的單位和個(gè)體戶增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退；特殊教育校辦企業(yè)安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退；黃金期貨交易增值稅即征即退。

以部分農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)燃料電力熱力實(shí)行增值稅即征即退100%；以部分農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退70%；以廢棄動(dòng)植物油為原料生產(chǎn)生物柴油等實(shí)行增值稅即征即退70%；以農(nóng)作物秸稈為原料生產(chǎn)紙漿、秸稈漿和紙實(shí)行增值稅即征即退50%。

新型墻體材料增值稅即征即退；風(fēng)力發(fā)電增值稅即征即退；資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅即征即退；管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退；有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退；飛機(jī)維修勞務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6％的部分實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)即征即退。

增值稅即征即退，仍然是要按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，即按照當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額來(lái)計(jì)算。

而進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。如前所述，所謂進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策（包括“加計(jì)抵減政策”和“加計(jì)抵減15%政策”），就是按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%或者15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額，也就是符合規(guī)定的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，其進(jìn)項(xiàng)稅額就可以計(jì)提10%或15%的加計(jì)抵減稅額。待到增值稅納稅期期末，再以按規(guī)定計(jì)算出來(lái)的“當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額”用于抵減當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額。

此外，按照現(xiàn)行規(guī)定，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

至此，已有的增值稅政策，并沒(méi)有規(guī)定享受了增值稅即征即退政策的納稅人就不能同時(shí)享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策（“加計(jì)抵減政策”和“加計(jì)抵減15%政策”）。

因此，符合享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策條件的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，如果又有增值稅即征即退項(xiàng)目的，既可以享受增值稅即征即退政策，同時(shí)也可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策（“加計(jì)抵減政策”和“加計(jì)抵減15%政策”）優(yōu)惠。