保險公司實物賠付，進項稅額可以抵扣嗎？

判斷抵扣進項稅金的法定依據(jù)是什么？

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規(guī)定：“ 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額?！?br />
這是對進項稅額抵扣實體方面的肯定性規(guī)定。保險公司購進修理勞務，符合該條規(guī)定。

第二十七條 “下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)?！?br />
這是對進項稅額抵扣實體方面的否定性列舉。

很多否定保險實物賠付抵扣進項稅金的一般會認為，保險賠付為不征增值稅項目，所以其取得的進項稅額不能抵扣進項稅金。但這種觀點事實上在分析過程中混淆了主體。獲得保險賠付的主體是保險公司的客戶，而我們現(xiàn)在分析的是保險公司能否抵扣購進修理勞務能否抵扣進項稅金的問題。

保險公司在以修理勞務賠付過程中，付出的是外購的修理勞務，得到的是之前已經(jīng)獲得的保費收入，保費和付出的修理勞務之間的關系與傳統(tǒng)企業(yè)的收入成本的配比關系沒有本質(zhì)上的任何不同。明顯，保險公司的收益，保費收入是應稅項目，適用6%的增值稅稅率，是正而八經(jīng)的應稅項目。保險公司外購修理勞務并沒有在否定性列舉之內(nèi)。

從形式上，抵扣進項稅金要取得合法憑證。保險公司取得了增值稅專用發(fā)票，形式上也沒有問題。

綜上，不管從實體的正反兩方面，還是從形式上，保險公司都符合法定的抵扣條件，抵扣進項稅金沒有問題。

保險合同的原有約定發(fā)生變更，原有約定與實際履行之間，稅法應如何取舍？

明稅 發(fā)表于 2021-1-12 16:27
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規(guī)定：“ 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、 ...

當然，簡單列舉抵扣進項金的法定條件顯然不能說服“否定論者”。因為他們認為，保險合同約定保險公司要直接賠付保險金，而不是外購修理勞務轉而賠付給客戶。

《合同法》第二條規(guī)定：“本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議。 ”合同，是雙方合意的結果。經(jīng)一方要約，另一方承諾，合同即達成。即使雙方曾經(jīng)約定要直接賠付賠償金，但雙方仍然隨時有權利變更雙方的合意，只要雙方達成一致意見，舊的合同就作廢，新的合同就產(chǎn)生。這是契約自由精神的本質(zhì)所在。保險公司以外購的修理勞務賠付代替現(xiàn)金直接賠付，自然是雙方合意的結果。這個合意的達成，標志著原來關于賠付金的約定已經(jīng)失效了。

另外，稅法評價的對象是經(jīng)濟活動的經(jīng)濟屬性，關注的是民商事主體在經(jīng)濟活動中的收益和支出，據(jù)以判斷其增值和所得進而確定納稅義務。一個是已經(jīng)失效的合同條款，一個是確實發(fā)生的經(jīng)濟活動，各位客官想一想，稅法應該對哪一個作出評價？

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條對于“進項稅額”明明規(guī)定的是：“納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額?！睘槭裁从惨獙嶋H負擔與善變的合同約定作不當連結呢？純屬庸人自擾。

關于稅法的獨立性，可以參閱筆者的另一篇文章：《再解析：最高院稅務行政訴訟提審第一案》

將外購修理勞務轉付給客戶，是否視同銷售？

這個問題其實也是一個簡單問題?？础耙曂N售”的相關條文吧。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條：“ 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！?br />
保險公司將外購的修理勞務轉付給客戶，是不是“無償提供服務”？保險公司不是慈善公司，當然不是無償提供。很明顯，保險公司將外購的修理勞務轉付給客戶，是因為在之前收到了客戶的保費。支付修理勞務的全部對價就是保費收入，保險公司對保費收入作納稅申報，就已經(jīng)將轉付的修理勞務收到的全部對價作了納稅申報。

當然，在一對一的賠付中，保費收入可能覆蓋不了外購的修理勞務成本，但這正是保險行業(yè)特點所在。這種數(shù)額上的差異并不能影響保險公司銷項稅額的確認。